Zaměstnanec a slevy na dani z příjmů

(2021 a 2022)

V čísle 12/2021 PaM jsme se blíže zabývali uplatněním slevy na dani na manželku, dnes si povíme něco o dalších slevách. Které další slevy na dani z příjmů může uplatnit zaměstnanec?

Přehled ročních slev na dani u zaměstnance

Zatímco základní sleva na dani na poplatníka a sleva za umístění dítěte je roční slevou na dani, pak slevu na manžela, slevy na dani na invaliditu a dále slevu na studenta lze uplatnit ve výši jedné dvanáctiny roční slevy za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku byly splněny podmínky pro uplatnění nároku na uplatnění této slevy.

Při výpočtu měsíční zálohy na daň z příjmů u zaměstnance, který učinil u svého zaměstnavatele prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP, sníží zaměstnavatel vypočtenou zálohu na daň ze závislé činnosti nejprve o částku odpovídající jedné dvanáctině částky stanovené v § 35ba odst. 1 písm. a), c) až f) a následně o prokázanou částku měsíčního daňového zvýhodnění na vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti. Ke slevě na dani na manžela a ke slevě za umístění dítěte přihlédne plátce daně až při ročním zúčtování záloh a daňového zvýhodnění za zdaňovací období.

U poplatníka, který neučinil u zaměstnavatele prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP, se při výpočtu měsíční zálohy na daň ze závislé činnosti nepřihlédne k žádné měsíční slevě na dani podle § 35ba ani k měsíčnímu daňovému zvýhodnění.

Při ročním zúčtování záloh a daňového zvýhodnění u poplatníka s příjmy ze závislé činnosti, který učinil prohlášení podle § 38k odst. 4 ZDP na příslušné zdaňovací období, odečte plátce daně (zaměstnavatel) od daně vypočtené sazbou podle § 16 ZDP nejdříve slevy na dani podle § 35ba a to maximálně do nulové daňové povinnosti poplatníka (sleva nemůže jít do mínusu). V případě, že vypočtená daň snížená o slevu na dani podle § 35ba je nižší, než částka příslušejícího daňového zvýhodnění na vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti, má poplatník nárok na uplatnění daňového bonusu.

ZÁKLADNÍ SLEVA NA DANI NA POPLATNÍKA v roce 2021 ve výši 27 840 Kč a v roce 2022 ve výši 30 840 Kč ročně přísluší každé fyzické osobě, která podléhá zdanění daní z příjmů. Výše slevy je stejná bez ohledu na to, kolik měsíců ve zdaňovacím období (kalendářním roce) poplatník pobíral zdanitelný příjem. Poplatník, který podává přiznání k dani z příjmů fyzických osob, uplatní si tuto slevu na dani v daňovém přiznání za příslušné zdaňovací období (kalendářní rok) po vypočtení daně ze základu daně. U poplatníka s příjmy ze závislé činnosti, který učinil prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP na příslušné zdaňovací období, sníží plátce daně (zaměstnavatel) vypočtenou měsíční zálohu na daň o prokázanou měsíční základní slevu na dani na poplatníka podle § 35ba v roce 2021 ve výši 2 320 Kč a v roce 2022 ve výši 2 570 Kč. Při ročním zúčtování daně provede poslední plátce odečet roční základní slevy na dani na poplatníka ve výši 27 840 Kč (30 840 Kč), což se promítne pozitivně jako přeplatek daně u zaměstnanců, kteří byli v průběhu zdaňovacího období delší dobu nemocni a nepobírali zdanitelnou mzdu, a tudíž jim nemohla být odečtena poměrná měsíční část základní slevy na poplatníka. Pozitivně se uplatnění roční základní slevy na poplatníka promítne rovněž u studentů, kteří byli na prázdninové brigádě a požádají posledního zaměstnavatele o provedení ročního zúčtování daně.

Základní slevu na dani na poplatníka může uplatnit i výdělečně činný starobní důchodce, který má souběžně se starobním důchodem nebo penzí příjmy ze závislé činnosti, ze samostatné činnosti zdaňované dle § 7 ZDP a případně další příjmy zdaňované dle § 8 až § 10 ZDP. Tato základní sleva na dani na poplatníka je u starobního důchodce uplatněna buď v rámci příjmů ze závislé činnosti (měsíční zálohy na daň a roční zúčtování záloh) anebo v rámci daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob.

Příklad 1

Dlouhodobá nemoc zaměstnance

Poplatník daně z příjmů ze závislé činnosti, který učinil na rok 2021 u zaměstnavatele prohlášení k dani, byl v průběhu roku dlouhodobě nemocen a příjmy ze závislé činnosti pobíral jen po 5 měsíců. Při stanovení zálohy na daň za těchto 5 měsíců byla zaměstnavatelem zohledněna vždy základní měsíční sleva na dani na poplatníka ve výši 2 320 Kč. Jiné příjmy poplatník nemá. Jak bude postupováno v rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění?

V rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění zaměstnavatel odečte od vypočtené daně ze závislé činnosti plnou výši roční slevy na dani na poplatníka 27 840 Kč, přestože v průběhu roku byla odečtena v rámci záloh na daň výše měsíční slevy na poplatníka 5 × 2 320 Kč = 11 600 Kč.

Příklad 2

Nástup absolventa VŠ do zaměstnání v průběhu roku

Po absolvování vysoké školy nastoupil absolvent od 1. září 2021 do zaměstnání. U zaměstnavatele učinil prohlášení k dani a po skončení kalendářního roku požádá zaměstnavatele o provedení ročního zúčtování daně. Jak bude postupováno v rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění?

Při výpočtu měsíční zálohy na daň odečte zaměstnavatel od vypočtené daně částku 2 320 Kč jako měsíční základní slevu na dani na poplatníka, protože poplatník učinil prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP. Při ročním zúčtování daně odečte zaměstnavatel od vypočtené daně (za měsíce září – prosinec) plnou výši základní slevy na poplatníka, tedy částku 27 840 Kč. Případně vzniklý přeplatek na dani bude zaměstnanci vrácen.

Základní slevu na dani na invaliditu

ve výši 2 520 Kč ročně uplatní dle § 35ba odst. 1 písm. c) ZDP poplatník:

a)  je-li mu přiznán invalidní důchod pro invaliditu prvního nebo druhého stupně z důchodového pojištění podle zákona o důchodovém pojištění, nebo

b)  zanikl-li nárok na částečný invalidní důchod z důvodu souběhu nároku na výplatu tohoto invalidního důchodu a starobního důchodu.

Rozšířenou slevu na dani na invaliditu

ve výši 5 040 Kč ročně uplatní dle § 35ba odst. 1 písm. d) ZDP poplatník:

a)  je-li mu přiznán invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně nebo jiný důchod z důchodového pojištění podle zákona o důchodovém pojištění, u něhož jednou z podmínek přiznání je, že je invalidní ve třetím stupni,

b)  zanikl-li nárok na invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně z důvodu souběhu nároku na výplatu invalidního důchodu pro invaliditu třetího stupně a starobního důchodu, nebo

c)  poplatník je invalidní ve třetím stupni, avšak jeho žádost o invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně byla zamítnuta z jiných důvodů než proto, že není invalidní ve třetím stupni.

Sleva na dani držitele průkazu ZTP/P činí 16 140 Kč ročně, je-li dle § 35ba odst. 1 písm. e) ZDP poplatníkovi přiznán nárok na průkaz ZTP/P.

Slevy na dani z titulu invalidity patří mezi slevy, které zaměstnavatel uplatní při výpočtu zálohy na daň ze závislé činnosti v poměrné výši 1/12 za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku jsou podmínky pro uplatnění slevy splněny. Pokud poplatník podává přiznání k dani z příjmů, uplatní nárok na slevu v příslušných řádcích daňového přiznání.

Uplatnění základní slevy na invaliditu nebo rozšířené slevy na invaliditu slevy lze uplatnit z titulu přiznání invalidního důchodu. Poplatník pobírající invalidní důchod může při dosažení důchodového věku požádat o přiznání starobního důchodu. Pokud je mu přiznán starobní důchod při splnění potřebné doby pojištění pro přiznání starobního důchodu ve smyslu § 29 zákona o důchodovém pojištění, pak zaniká nárok na výplatu invalidního důchodu.

Ze znění § 35ba odst. 1 písm. c) a d) ZDP vyplývá, že zanikne-li nárok na invalidní důchod pro invaliditu prvního, druhého nebo třetího stupně z důvodu souběhu invalidního důchodu a starobního důchodu, poplatník může i při pobírání starobního důchodu uplatnit kromě základní slevy na dani poplatníka i slevu na invaliditu dle § 35ba odst. 1 písm. c) a d) ZDP.

SLEVA ZA UMÍSTĚNÍ DÍTĚTE - V případě, že ve společně hospodařící domácnosti žijí děti, které navštěvují předškolní zařízení (mateřskou školu), má rodič nárok na souběh dvou slev na dani – slevu na dani za umístění dítěte v předškolním zařízení a daňové zvýhodnění na vyživované dítě. Níže si uvedeme podmínky pro uplatnění slevy za umístění dítěte – tak zvané školkovné.

Podmínkami pro uplatnění této slevy se zabývá § 35bb ZDP. Výše slevy za umístění dítěte odpovídá výši výdajů prokazatelně poplatníkem vynaložených za umístění vyživovaného dítěte v předškolním zařízení na dané zdaňovací období, pokud jím nebyly uplatněny jako výdaj podle § 24 ZDP. Těmito výdaji je v mateřské škole tzv. školkovné, nikoliv však výdaje na dopravu dítěte do předškolního zařízení či výdaje vynaložené rodičem na stravování dítěte v tomto zařízení, resp. výdaje za úhradu zájmových aktivit dítěte. Slevu na dani za umístění dítěte může uplatnit i poplatník, který ke svým příjmům zdaňovaným dle § 7 nebo § 9 ZDP uplatňuje paušální výdaje.

Pro uplatnění slevy za umístění dítěte v předškolním zařízení je rozhodující vynaložení výdajů (školkovné), které se vztahují k faktickému umístění dítěte v zařízení péče o děti předškolního věku v daném zdaňovacím období (v kalendářním roce), a nikoliv okamžik jejich samotné úhrady. Poplatník tedy může uplatnit výdaje, které byly skutečně během daného zdaňovacího období vynaloženy za umístění dítěte v zařízení péče o děti předškolního věku, i když například jejich část za poslední měsíce v kalendářním roku byly uhrazeny až počátkem následujícího roku.

Slevu na dani za umístění dítěte lze uplatnit pouze v případě, žije-li vyživované dítě s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti. Slevu lze uplatnit za vyživované dítě poplatníka, pokud se nejedná o vlastního vnuka nebo vnuka druhého z manželů. Za vlastního vnuka nebo vnuka druhého z manželů lze slevu uplatnit pouze tehdy, pokud jsou v péči, která nahrazuje péči rodičů.

Za každé vyživované dítě lze uplatnit slevu maximálně do výše minimální mzdy. Minimální mzda je pro účely daně z příjmů definována v § 21g odst. 1 ZDP jako měsíční sazba minimální mzdy podle právních předpisů upravujících výši minimální mzdy, účinná k prvnímu dni příslušného zdaňovacího období a neupravená s ohledem na odpracovanou dobu a další okolnosti. V kalendářním roce 2021 se jedná o maximální výši slevy na dani 15 200 Kč, v roce 2022 pak o maximální výši slevy na dani 16 200 Kč. Přitom sleva na dani se uplatní jen do výše výdajů prokazatelně vynaložených poplatníkem za umístění vyživovaného dítěte v předškolním zařízení na dané zdaňovací období. Pokud budou tyto výdaje vynaložené na dané zdaňovací období vyšší, než je minimální mzda, sleva na dani bude poskytnuta ve výši minimální mzdy. Pokud jsou tyto výdaje nižší, než je minimální mzda, uplatní se sleva za umístění dítěte ve výši prokazatelně vynaložených výdajů poplatníkem za umístění dítěte v předškolním zařízení na dané zdaňovací období.

Pro uplatnění této slevy za umístění dítěte není podstatné, zda dítě navštěvuje předškolní zařízení po celý kalendářní rok nebo jen po určitou část roku. Rozhodující je výše nákladů na umístění dítěte v předškolním zařízení. Sleva za umístění dítěte se uplatní jen do výše daňové povinnosti poplatníka.

Vyživuje-li dítě v jedné společně hospodařící domácnosti více poplatníků, může slevu za umístění dítěte uplatnit ve zdaňovacím období jen jeden z nich. Pokud však vyživují rodiče ve společně hospodařící domácnosti například dvě děti, které navštěvují předškolní zařízení, bude záležet na dohodě rodičů, kdo si uplatní slevu na dítě, zda matka nebo otec za obě děti, anebo matka a otec každý za jedno dítě.

Vymezení předškolního zařízení pro účely uplatnění slevy na dani nalezneme v § 35bb odst. 6 ZDP ve znění zákona č. 329/2021 Sb. účinného od 1. 10. 2021. Zde se uvádí, že pro účely daně z příjmů se předškolním zařízením rozumí:

a)  mateřská škola podle školského zákona nebo obdobné zařízení v zahraničí,

b)  zařízení služby péče o dítě v dětské skupině (nové znění s účinností od 1. 10. 2021: zařízení služby péče o dítě v dětské skupině podle zákona upravujícího poskytování služby péče o dítě v dětské skupině nebo obdobné zařízení v zahraničí) a

c)  zařízení péče o dítě předškolního věku provozovaná na základě živnostenského oprávnění, pokud charakter takto poskytované péče je srovnatelný s péčí poskytovanou:

-    zařízením služby péče o dítě v dětské skupině (nové znění s účinností od 1. 10. 2021: zařízením služby péče o dítě v dětské skupině podle zákona upravujícího poskytování služby péče o dítě v dětské skupině),

-    nebo mateřskou školou podle školského zákona.

Poznámka k lesním mateřským školám:

Lesní mateřská škola je určitou alternativou ke klasickému předškolnímu vzdělávání, kdy se klade důraz na vzdělávání mimo učebny, přímo v prostředí přírody, nejčastěji lesa. Podle § 34 odst. 9 zákona č. 561/2004 Sb., o předškolním, základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání (školský zákon) v aktuálním znění se za lesní mateřskou školu považuje mateřská škola, ve které probíhá vzdělávání především ve venkovních prostorách, mimo zázemí lesní mateřské školy, které slouží pouze k příležitostnému pobytu, přičemž zázemí lesní mateřské školy nesmí být stavbou. Lesním mateřským školkám je umožněn zápis do školského rejstříku (§ 144 a § 147 školského zákona). Pokud je lesní mateřská škola zapsána do školského rejstříku podle školského zákona, může být uplatněna sleva na dani dle § 35bb ZDP za umístění dítěte v této lesní mateřské škole.

Slevu za umístění dítěte lze uplatnit buď v daňovém přiznání, které podává poplatník daně z příjmů fyzických osob dle § 38g ZDP, anebo v rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění za zdaňovací období, které provádí zaměstnavatel dle § 38ch ZDP.

Podle znění § 38k odst. 5 písm. j) ZDP je obsahem písemného prohlášení poplatníka pro účely provedení ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění rovněž údaj o tom, jakou částku vynaložil poplatník za umístění dítěte v předškolním zařízení.

Při prokazování nároku na poskytnutí slevy za umístění dítěte v předškolním zařízení dle § 38l odst. 2 písm. f) ZDP tento nárok prokazuje poplatník plátci daně potvrzením předškolního zařízení o výši vynaložených výdajů za umístění vyživovaného dítěte poplatníka v těchto zařízeních, přičemž potvrzení musí obsahovat:

1. jméno vyživovaného dítěte poplatníka,

2. celkovou částku výdajů, kterou za něj za dané zdaňovací období poplatník vynaložil a

3. datum zápisu tohoto zařízení do školského rejstříku nebo evidence poskytovatelů nebo datum vzniku jeho živnostenského oprávnění.

Příklad 3

Sleva za umístění dítěte v předškolním zařízení

Ve společně hospodařící domácnosti žijí tři nezletilé děti, z toho dvě navštěvují mateřskou školu. Jeden rodič je zaměstnán a u svého zaměstnavatele učinil prohlášení k dani, druhý rodič podniká jako OSVČ. Lze uplatnění slevy za umístění dítěte rozdělit v průběhu kalendářního roku mezi oba rodiče?

Znění zákona neumožňuje rozdělit slevu za umístění jednoho dítěte v předškolním zařízení v průběhu kalendářního roku mezi otce a matku, zákon však nezakazuje rozdělit v případě více dětí navštěvujících předškolní zařízení slevu na dani za umístění dětí v tomto zařízení mezi oba rodiče. Na základě dohody obou rodičů tak může slevu na dani za umístění jednoho dítěte v předškolním zařízení uplatnit matka a u druhého dítěte jeho otec. Pokud rodič žádá u svého zaměstnavatele provedení ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění, slevu uplatní rodič v rámci tohoto ročního zúčtování. Poplatník prokáže nárok na poskytnutí této slevy na dani potvrzením mateřské školy v souladu se zněním § 38l odst. 2 písm. f) ZDP. Druhý podnikající rodič uplatní slevu na dani za umístění dítěte v mateřské škole v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob rovněž na základě potvrzení mateřské školy v souladu se zněním § 38l odst. 2 písm. f) ZDP.

Příklad 4

Sleva za umístění dítěte v předškolním zařízení v případě neuzavření manželství

Ve společně hospodařící domácnosti žijí dvě nezletilé děti, které navštěvují mateřskou školu. Oba rodiče jsou zaměstnáni a u svých zaměstnavatelů učinili prohlášení k dani. Rodiče žijí spolu bez uzavření manželství. Lze v daném případě uplatnit slevu za umístění dítěte?

Uplatnění slevy za umístění dítěte neváže na povinnost uzavření manželství. Na základě dohody obou rodičů může slevu na dani za umístění jednoho dítěte v předškolním zařízení uplatnit matka a u druhého dítěte jeho otec anebo na obě děti pouze jeden z nich. Příslušný rodič prokáže nárok na poskytnutí této slevy na dani potvrzením mateřské školy v souladu se zněním § 38l odst. 2 písm. f) ZDP a to v rámci ročního zúčtování daně zaměstnavatelem.

Příklad 5

Pozdní úhrada školkovného

Ve společně hospodařící domácnosti žijí dvě nezletilé děti, přičemž obě navštěvují mateřskou školu. Slevu za umístění dítěte v předškolním zařízení uplatňuje otec obou dětí v rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění, přičemž poplatník učinil u svého zaměstnavatele prohlášení k dani. Výše školkovného činí pro každé dítě 700 Kč měsíčně, přičemž poplatník zaplatí v roce 2021 školkovné po otevření mateřské školy ve vazbě na mimořádná opatření související s COVID-19 za červen až listopad, ale školkovné za měsíc prosinec uhradí až v lednu 2022. V jaké výši si může poplatník uplatnit slevu za umístění obou dětí v mateřské škole?

Ve smyslu znění § 35bb odst. 1 ZDP lze uplatnit výši slevy za umístění dítěte ve výši výdajů prokazatelně poplatníkem vynaložených za umístění vyživovaného dítěte v předškolním zařízení na dané zdaňovací období. Celkem rodič vynaloží na zdaňovací období roku 2021 výši školkovného 2 × 700 Kč × 7 měsíců = 9 800 Kč, přičemž zaplatí v roce 2021 jen 8 400 Kč. Jako slevu za umístění obou dětí v mateřské škole si může poplatník v rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění za rok 2021 uplatnit částku 9 800 Kč, přičemž tato částka musí být uvedena v potvrzení mateřské školy ve smyslu § 38l odst. 2 písm. f) ZDP.

Ing. Ivan Macháček