Na úvod malá poznámka k používaným syntetickým a analytickým účtům: v textu vycházíme z obvykle v praxi užívaných syntetických účtů (lze samozřejmě využít i jiné). Tyto navrhované syntetické účty přiřazujeme k jednotlivým položkám výkazů, aby bylo možné správně sestavit účetní závěrku. Z tohoto přehledu vyplyne i nezbytnost vytváření analytických účtů (vytváří se v rámci syntetických účtů), bez kterých nelze správně sestavit výkazy.

Význam analytický účtů je v tom, že zajišťují členění syntetických účtů například podle:

- potřeb účetní závěrky,

- požadavků právních předpisů a

- dalších potřeb účetní jednotky.

Při vytváření analytických účtů je nezbytné vycházet z požadavků uvedených v Českém účetním standardu pro podnikatele č. 001 – Účty a zásady účtování na účtech, podle kterého je nezbytné brát v úvahu poměrně velké množství hledisek (samozřejmě, pokud tato nejsou již zohledněna přímo syntetickými účty).

Analytické účty se vedou se zohledněním předmětu činnosti účetní jednotky podle druhů či skupin zásob v evidenci o zásobách (u zásob zboží v maloobchodní činnosti aspoň podle hmotně odpovědných osob či podle míst uložení).

Analytické účty jednotlivých druhů či skupin zásob slouží k jejich identifikaci. Obsahují zejména označení, datum pořízení, datum vyskladnění, ocenění, údaje o množství. Na analytických účtech musí být účtováno i o zásobách daných ke zpracování nebo skladování jiné účetní jednotce či zapůjčených mimo účetní jednotku.

U zásob je nezbytné také využívat účtů podrozvahových. Na nich (s uvedením druhu zásob a jejich ocenění) účtujeme o zásobách předaných účetní jednotce ke zpracování nebo skladování, vypůjčených a došlých organizaci omylem.

1. Rozvaha

A nyní již k samotné rozvaze. V současné době rozeznáváme dvě možné verze (dva způsoby) sestavení účetní závěrky, a to v plném rozsahu nebo ve zkráceném rozsahu.

Rozvaha v plném rozsahu obsahuje všechny položky podle Přílohy č. 1 Vyhlášky. Musí jí sestavit velká a střední účetní jednotka a malá a mikro účetní jednotka s povinným auditem.

Jednotlivé položky rozvahy v plném rozsahu týkající se zásob jsou tyto:

- Řádek C.I. – Zásoby

- Řádek C.I.1. – Materiál

- Řádek C.I.2. – Nedokončená výroba a polotovary

- Řádek C.I.3. – Výrobky a zboží

- Řádek C.I.3.1. – Výrobky

- Řádek C.I.3.2. – Zboží

- Řádek C.I.4. – Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny

- Řádek C.I.5. – Poskytnuté zálohy na zásoby.

Obecně se dá říci, že ve výše uvedených řádcích zásob se setkáváme s účty účtových skupin:

     Účtová skupina 11 – Materiál

V rámci zásob se obvykle využívají syntetické účty 111 – Pořízení materiálu, 112 – Materiál na skladě a 119 – Materiál na cestě.

     Účtová skupina 12 – Zásoby vlastní činnosti

V rámci účtové skupiny se v praxi nejčastěji lze setkat se syntetickými účty 112 – Nedokončená výroba, 122 – Polotovary. 123 – Výrobky a 124 – Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny.

     Účtová skupina 13 – Zboží

Tato účtová skupiny obsahuje obvykle syntetické účty 131 – Materiál na cestě, 132 – Zboží na skladě a v prodejnách a 139 – Zboží na cestě.

     Účtová skupina 15 – Poskytnuté zálohy na zásoby

V praxi se v rámci účtové skupiny15 – Poskytnuté zálohy na zásoby obvykle využívají syntetické účty 151 – Poskytnuté zálohy a závdavky na materiál, 152 – Poskytnuté zálohy a závdavky na zvířata a 153 – Poskytnuté zálohy a závdavky na zboží.

     Účtová skupina 19 – Opravné položky k zásobám

Účty z účtové skupiny 19 – Opravné položky k zásobám obvykle vychází z členění účtů předchozích účtových skupin. V praxi se využívají syntetické účty 191 – Opravná položka k materiálu, 192 – Opravná položka k nedokončené výrobě, 193 – Opravná položka k polotovarům, 194 – Opravná položka k výrobkům, 195 – Opravná položka k mladým a ostatním zvířatům a jejich skupinám, 196 – Opravná položka ke zboží, 197 – Opravná položka k zálohám a závdavkům na materiál, 198 – Opravná položka k zálohám a závdavkům na zboží a 199 – Opravná položka k zálohám a závdavkům na zvířata.

K účtům opravných položek se obecně dá uvést, že slouží k přechodnému snížení ocenění zásob. Vytvářejí se v případech snížení ocenění majetku v účetnictví prokázaném na základě inventarizace majetku, a to v případech, kdy snížení ocenění majetku v účetnictví není trvalého charakteru. Výše a odůvodněnost vytvořených opravných položek se posuzuje při inventarizaci. Opravné položky k zásobám se vykazují se v rozvaze na straně aktiv ve sloupci „korekce“.

Poznámka

Z daňového hlediska jsou opravné položky k dlou­hodobému hmotnému majetku daňově ne­uznatelným nákladem.

2. Jednotlivé účty opravných položek

Na tomto místě se blíže zmíníme o jednotlivých účtech opravných položek k zásobám vlastní činnosti. Dalším textu se budeme na tuto část odkazovat. Mezi opravné položky k zásobám vlastní činnosti zahrnujeme následující účty:

     Syntetický účet 192 – Opravná položka k nedokončené výrobě

– tento účet má vazbu na účet 121 – Nedokončená výroba. V rámci účetní závěrky se účet 192 – Opravná položka k nedokončené výrobě vykazuje v aktivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce: Korekce C.I.2. Nedokončená výroba a polotovary, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce Korekce C.I. Zásoby, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce Korekce C. Oběžná aktiva.

     Syntetický účet 193 – Opravná položka k polotovarům

– účet má vazbu na účet 122 – Polotovary. V rámci účetní závěrky se účet 193 – Opravná položka k polotovarům vykazuje v aktivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce: Korekce C.I.2. Nedokončená výroba a polotovary, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce Korekce C.I. Zásoby, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce Korekce C. Oběžná aktiva.

     Syntetický účet 194 – Opravná položka k výrobkům

– tento účet má vazbu na účet 123 – Výrobky. V rámci účetní závěrky se účet 194 – Opravná položka k výrobkům vykazuje v aktivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce: Korekce C.I.3.1. Výrobky, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce Korekce C.I. Zásoby, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce Korekce C. Oběžná aktiva.

     Syntetický účet 195 – Opravná položka k mladým a ostatním zvířatům a jejich skupinám

– uvedený účet má vazbu na účet 124 – Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny. V rámci účetní závěrky se účet 195 – Opravná položka k mladým a ostatním zvířatům a jejich skupinám vykazuje v aktivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce: Korekce C.I.4. Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce Korekce C.I. Zásoby, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce Korekce C. Oběžná aktiva.

3. Jednotlivé řádky rozvahy

Tolik k účtovým skupinám (a vybraným syntetickým účtům) týkajících se zásob. Nyní již k jednotlivým řádkům (položkám) rozvahy podobněji.

     Položka C.I. Zásoby

Jedná se o součtovou položku, ve které se sčítají položky: C.I.1. Materiál, C.I.2. Nedokončená výroba a polotovary, C.I.3. Výrobky a zboží, C.I.4. – Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny a C.I.5. – Poskytnuté zálohy na zásoby.

     Řádek C.I.1. – Materiál

Tento řádek bývá obvykle naplňován syntetickými účty 112, 119 a 191. A samozřejmě se nesmíme zapomenout zmínit i o účtu 111.

     Syntetický účet 111 – Pořízení materiálu

V rámci účetní závěrky by účet 111 – Pořízení materiálu neměl být vykazován, protože zůstatek tohoto účtu by měl být nulový. Účet slouží k zachycování nakupovaného materiálu v pořizovací ceně u průběžného způsobu účtování A.

Poznámka

Při použití periodického způsobu B se tento účet nevyužívá.

Jedná se o tzv. kalkulační účet, který slouží ke sloučení ceny pořízení s ostatními náklady pořízení materiálu.

Účet slouží k překlenutí časového nesouladu – k okamžiku dojití dodavatelské faktury nemusí být materiál ještě převzat na sklad, či naopak (materiál již převzat byl, ale účetní jednotka ještě neobdržela doklad).

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 1

Obchodní korporace DELTA a.s. účtuje materiál na skladě ve skutečných pořizovacích cenách a používá způsob A účtování materiálu, tzn. s použitím účtu 111 – Pořízení materiálu. Účetní jednotka obdržela fakturu dodavatele za dodávku materiálu ve výši 100 000 Kč bez DPH. Uvedený materiál byl převzat na sklad a obchodní korporace uhradila dodavateli požadovanou částku ve lhůtě splatnosti ze svého běžného účtu.

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura dodavatele za dodávku materiálu	–	321	121 000
	a) základ	111	–	100 000
	b) DPH	343	–	21 000
2.	Převzetí materiálu na sklad (v pořizovací ceně	112	111	100 000
3.	Úhrada splatné faktury	321	221	121 000

 

n

     Syntetický účet 112 – Materiál

Dle Vyhlášky na tomto účtu účtujeme:

- suroviny, to je základní materiál, které při výrobním procesu přecházejí zcela nebo zčásti do výrobku, a tvoří jeho podstatu,

- pomocné látky, které přecházejí také přímo do výrobku, netvoří však jeho podstatu, například lak na výrobky,

- látky, kterých je zapotřebí pro zajištění provozu účetní jednotky, například mazadla, palivo, čisticí prostředky,

- náhradní díly, včetně náhradních dílů určených k výměně komponenty,

- obaly a obalové materiály, pokud nejsou účtovány jako dlouhodobý majetek nebo zboží,

- další movité věci s dobou použitelnosti jeden rok a kratší bez ohledu na výši ocenění,

- hmotné movité věci a jejich soubory s dobou použitelnosti delší než jeden rok, nevykázané v položce „B.II.2. Hmotné movité věci a jejich soubory“, považované za drobný hmotný majetek, o kterém účetní jednotka účtuje jako o zásobách,

- pokusná zvířata.

Součástí pořizovací ceny zásob jsou též náklady související s jejich pořízením, zejména přepravné vyúčtované dodavatelem nebo provedené účetní jednotkou, provize, clo a pojistné. Naopak, součástí pořizovací ceny zásob nejsou zejména úroky z úvěrů a zápůjček poskytnutých na jejich pořízení, kursové rozdíly, smluvní pokuty a úroky z prodlení a jiné sankce ze smluvních vztahů.

Pozornost je třeba u tohoto účtu věnovat i tvorbě analytických účtů. Ty musí vycházet ze specifik každé účetní jednotky. Protože nelze vyjmenovat a uvést veškeré možnosti a důvody vedení zvláštních analytických účtů, uveďme alespoň některé:

- materiál na skladě (jednotlivě, dle druhů nebo skupin, dle odpovědných osob, dle umístění),

- materiál ke zpracování (evidence s místem uložení),

- materiál v příručních skladech,

- materiál v konsignačních skladech,

- materiál v celních skladech,

- materiál zapůjčený mimo účetní jednotku (evidence s místem uložení),

- materiál daný do opravy,

- vedlejší náklady na pořízení (vedlejší pořizovací náklady),

- materiál k prodeji,

- nevratné obaly a vratné obaly,

- samostatné movité věci a soubory movitých věcí (s dobou použitelnosti delší než jeden rok) považované za drobný hmotný majetek, o kterém účtuje účetní jednotka jako o zásobách,

- odpad vrácený z výroby nebo zlikvidovaného dlouhodobého majetku v ceně jeho možného využití,

- inventurní rozdíly (do okamžiku vypořádání),

- oceňovací rozdíly,

- drahé kovy,

- drahé kameny,

- atd.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 2

Obchodní korporace DELTA a.s., která používá způsob účtování zásob dle B a nemá stanovena žádná procenta na úbytky materiálu v rámci norem přirozených úbytků, má následující informace: počáteční stav skladu materiálu k 1. 1. běžného roku je 150 000 Kč. Obchodní korporace DELTA a.s. nakoupila od dodavatele materiál, na který obdržela dodavatelskou fakturu ve výši 45 000 Kč bez DPH. Dále zaplatila dopravci za dovoz materiálu částku 6 000 Kč. Dopravce není plátce DPH. Obě faktury byly uhrazeny z běžného účtu. K 31. 12. obchodní korporace zjistila dle skladové evidence, že stav materiálu k 31. 12. běžného roku by měl být v hodnotě 144 000 Kč. Na základě provedené fyzické inventarizace však bylo zjištěno, že skutečný stav činí 141 855 Kč.

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Počáteční stav materiálu k 1.1.	112	–	150 000
2.	Faktura dodavatele za dodávku materiálu	–	321	54 450
	a) základ	501	–	45 000
	b) DPH	343	–	9 450
3.	Faktura za dopravu materiálu	501	321	6 000
4.	Úhrada splatných faktur	321	221	60 450
5.	Zúčtování počátečního stavu materiálu	501	112	150 000
6.	Stav skladu dle skladové evidence k 31. 12.	112	501	144 000
7.	Inventarizační rozdíl dle výsledků inventarizace	549	112	2 145
8.	Odvod DPH	549	343	451

 

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 3

Obchodní korporace DELTA a.s. obdržela fakturu dodavatele za dodávku nářadí, které je (dle vnitropodnikové směrnice) považováno za drobný hmotný majetek. Fakturovaná cena nářadí bez DPH je 12 000 Kč, DPH činí 2 520 Kč. Obchodní korporace uhradila splatnou fakturu dodavateli běžného účtu. 30. 10. 20xx byl ze skladu proveden výdej nářadí do používání.

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura za nákup nářadí	–	321	14 520
	a) základ	112	–	12 000
	b) DPH	343	–	2 520
2.	Úhrada splatné faktury	321	221	14 520
3.	Výdejka – výdej nářadí do používání	501	112	12 000
4.	Podrozvahová evidence nářadí	758	799	12 000

 

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 4

Obchodní korporace DELTA a.s. provádí prokazatelnou likvidace materiálu ve výši 38 000 dle § 24 odst. 2 písm. zk) ZDP.

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Počáteční stav materiálu	112	–	38 000
2.	Prokazatelná likvidace materiálu	501	112	38 000

 

n

Daňově uznatelným výdajem (nákladem) je prokazatelně provedená likvidace zásob materiálu, zboží, nedokončené výroby, polotovarů a hotových výrobků. U léků, léčiv či potravinářských výrobků pouze, pokud je nelze dle zvláštních právních předpisů uvádět dále do oběhu. K prokázání likvidace je účetní jednotka povinna vypracovat protokol, kde uvede důvody likvidace, způsob, čas a místo provedení likvidace, specifikaci předmětů likvidace a způsob naložení se zlikvidovanými předměty, a dále uvede pracovníky zodpovědné za provedení likvidace,

     Syntetický účet 119 – Materiál na cestě

Tento účet slouží k vyúčtování faktur za dodaný materiál, který účetní jednotka ještě nepřevzala. Účet podléhá dokladové inventuře ke dni uzavírání účetních knih. Tvorbu analytických účtů se lze odvozovat od analytického členění účtu 111 – Pořízení materiálu a účtu 112 – Materiál na skladě.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 5

Obchodní korporace DELTA a.s. (způsob A účtování zásob) účtující v kalendářním roce, zjistila, že k 31. 12. že zatím nepřevzala materiál, přestože obdržela fakturu za tento materiál, a to ve výši 14 000 Kč. Fyzicky byl materiál převzat na sklad až 8. 1. následujícího roku. Jakým způsobem se s touto situací účetní jednotka vypořádá? Pro zjednodušení neuvažujeme s problematikou DPH.

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
	Kalendářní rok 20xx
1.	Došlá faktura na materiál, který fyzicky k 31. 12. nedorazil	111	321	14 000
2.	Vyúčtování zůstatku účtu Pořízení materiálu k 31.12.	119	111	14 000
	Kalendářní rok 20xx + 1
3.	Převzetí materiálu na cestě v následujícím účetním období (8. 1.)	112	119	14 000

 

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 6

Obchodní korporace DELTA a.s. (způsob B účtování zásob), účtující v kalendářním roce, zjistila, že k 31. 12. neobdržela materiál, i když ke konci roku se v poště objevila faktura na tento materiál ve výši 5 500 Kč. Fyzicky byl materiál převzat na sklad až 4. 1. následujícího roku. Počáteční stav skladu k 1. 1. byl ve výši 102 000 Kč. Dle skladové evidence bylo zjištěno, že k 31. 12. má účetní jednotka na skladě 135 800 Kč materiálu a provedená inventarizace tento stav potvrdila (nebyl zjištěn žádný inventarizační rozdíl). Jakým způsobem se s touto situací účetní jednotka vypořádá? Pro zjednodušení neuvažujeme s problematikou DPH.

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
	Počáteční stav skladu k 1. 1.	112	–	102 000
1.	Došlá faktura na materiál …	501	321	5 500
	… materiál fyzicky do 31. 12. nedorazil	119	501	5 500
2.	Převod počátečního stav u materiálu k okamžiku uzavírání účetních knih	501	112	102 000
3.	Převod konečného stavu materiálu dle skladové evidence	112	501	135 800
4.	Nové účetní období – převzetí materiálu na cestě v následujícím účetním období (4. 1.)	501	119	5 500

 

n

     Syntetický účet 191 – Opravná položka k materiálu

Tento syntetický účet má vazbu na účet 112 – Materiál na skladě. V rámci účetní závěrky se účet 191 – Opravná položka k materiálu vykazuje v aktivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce: Korekce C.I.I. Materiál, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce Korekce C.I. Zásoby, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce Korekce C. Oběžná aktiva.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 7

Účetní jednotka DELTA a.s. při inventarizaci zjistila, že konkrétní položka uskladněného materiálu (dřevěné střešní latě) jsou na skladě již několik let, a že z největší pravděpodobnosti bude problematické uvedený materiál využít při podnikatelské činnosti. Uvedený materiál bude nabízet k odprodeji. Očekává se, že hodna odprodávaného materiálu bude přibližně na úrovni 50 % jeho pořizovací ceny. Účetní jednotka vytvořila dle tohoto zjištění opravné položky. V následujícím účetním období se podařilo odprodat tyto uskladněné dřevěné střešní latě za předpokládanou hodnotu.

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Počáteční stav	112	–	28 000
2.	Tvorba opravné položky dle inventarizace k 31. 12. běžného roku	559	191	14 000
3.	Prodej nepotřebného materiálu v následujícím účetním období	311	–	16 940
	a) základ	–	642	14 000
	b) DPH	–	343	2 940
4	Vyskladnění prodaného materiálu (v ocenění skladní cenou)	542	112	14 000
5.	Rozpuštění opravných položek	191	559	14 000
6.	Úhrada faktury odběratelem	221	311	16 940

 

n

     Řádek C.I.2. – Nedokončená výroba a polotovary

Tento řádek bývá obvykle naplňován syntetickými účty 121, 122, 192 a 193.

     Syntetický účet 121 – Nedokončená výroba

Jak je nedokončená výroba definována? Jedná se o produkty, které prošly jedním nebo několika výrobními stupni a nejsou již materiálem, nejsou však dosud hotovým výrobkem. Tato položka rovněž obsahuje nedokončené činnosti, při nichž nevznikají hmotné produkty.

Nedokončená výroba se oceňuje vlastními náklady ve skutečné výši nebo na základě kalkulace výroby, stanovené účetní jednotkou. Vlastní náklady zahrnují přímé náklady a mohou zahrnovat také poměrnou část variabilních a fixních nepřímých nákladů, příčinně přiřaditelných danému výkonu a vztahujících se k období činnosti. Je třeba upozornit, že náklady na prodej se do těchto nákladů nezahrnují. Volbu metody ocenění provede účetní jednotka s ohledem na povinnosti stanovené zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku.

Při účtování průběžným způsobem A se účtuje o stavu a pohybu zásob nedokončené výroby ve vlastních nákladech, při účtování periodického způsobu B se na tomto účtu účtuje pouze při uzavírání účetních knih.

Analytické účty budou odlišné u různě zaměřených účetních jednotek. Při jejich tvorbě je vhodné postupovat například dle:

- garančních zakázek,

- inventurních rozdílů (do okamžiku vypořádání),

- jednotlivých výrobků,

- komodit,

- místa výroby či uložení,

- oceňovacích rozdílů,

- zakázek sist (pozastavené zakázky na přechodnou dobu, např. z důvodu dočasné platební neschopnosti zákazníka),

- zakázek storen (zastavené zakázky, např. z důvodu odstoupení zákazníka od smlouvy),

- zaměření (strojírenská, stavební, zemědělská výroba nebo softwarový vývoj),

- atd.

V praxi je pro správné vykazování a účtování nedokončené výroby důležitá softwarová podpora.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 8

Proúčtujte následující účetní operace (přírůstky a úbytky zásob vlastní činnosti):

1. Přírůstek nedokončené výroby ve výši 45 000 Kč

2. Úbytek nedokončené výroby ve výši 72 000 Kč

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přírůstek nedokončené výroby	121	581	45 000
2.	Úbytek nedokončené výroby	581	121	72 000

 

n

     Syntetický účet 122 – Polotovary

Polotovary jsou odděleně evidované produkty, které dosud neprošly všemi výrobními stupni a budou dokončeny nebo zkompletovány do hotových výrobků v dalším výrobním procesu. Polotovary jsou obvykle skladovány odděleně od nedokončené výroby v meziskladech, kde čekají na další zpracování. V některých případech mohou být polotovary i prodány již jako hotový výrobek, pokud jde o takový stav výrobní fáze, která je požadována odběratelem.

Polotovary se oceňují vlastními náklady. Jedná se o zásobu vytvořenou vlastní činností, tzn., že se oceňují ve skutečné výši nebo na základě kalkulace výroby, stanovené účetní jednotkou. Vlastní náklady zahrnují přímé náklady a mohou zahrnovat také poměrnou část variabilních a fixních nepřímých nákladů, příčinně přiřaditelných danému výkonu a vztahujících se k období činnosti. Náklady na prodej se do těchto nákladů nezahrnují. Volbu metody ocenění provede účetní jednotka s ohledem na povinnosti stanovené zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku.

U průběžného způsobu A účtování zásob se účtuje o stavu a pohybu zásob polotovarů v ocenění ve vlastních nákladech. U periodického způsobu B účtování zásob se účet využívá pouze při uzavírání účetních knih.

Analytické účty mohou být odvislé od analytického členění účtu 121 – Nedokončená výroba či ve vazbě na účet 112 – Materiál. Důležitá je softwarová podpora evidence a účtování zásob vlastní činnosti (polotovarů).

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 9

Proúčtujte následující účetní operace (přírůstky a úbytky zásob vlastní činnosti):

1. Přírůstek polotovarů vlastní výroby 33 00 Kč

2. Úbytek polotovarů vlastní výroby 12 500 Kč

 

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přírůstek polotovarů vlastní výrob	122	582	33 000
2.	Úbytek polotovarů vlastní výroby	582	122	12 500

 

n

     Syntetický účet 192 – Opravná položka k nedokončené výrobě

Podrobnosti k tomuto účtu jsme uvedli u účtové skupiny 19 – Opravné položky k zásobám.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 10

Jaké jsou základní účetní souvztažnosti u opravných položek k zásobám vlastní činnosti?

č.	Popis účetního případu	MD	DAL
1.	Tvorba a zvýšení opravných položek zásob vlastní činnosti v rámci uzavírání účetních knih (snížení ocenění není trvalého charakteru)
	- nedokončená výroba	559	192
	- polotovary	559	193
	- výrobky	559	194
	- mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny	559	195
2.	Snížení nebo zrušení opravných položek zásob vlastní činnosti (pokud se neprokáže opodstatněnost výše opravné položky)
	nedokončená výroba	192	559
	polotovary	193	559
	výrobky	194	559
	mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny	195	559

 

n

     Syntetický účet 193 – Opravná položka k polotovarům

Podrobnosti k tomuto účtu jsme uvedli u účtové skupiny 19 – Opravné položky k zásobám.

     Řádek C.I.3. – Výrobky a zboží

Jedná se o součtovou položku, ve které se sčítají položky C.I.3.1. – Výrobky a C.I.3.2. Zboží.

     Řádek C.I.3.1. – Výrobky

Tento řádek bývá obvykle naplňován syntetickými účty 123 a 194.

     Syntetický účet 123 – Výrobky

Jak jsou definovány výrobky? Jedná se o produkty určené k prodeji nebo ke spotřebě uvnitř účetní jednotky. Jsou finálním výstupem (výkonem) účetní jednotky, a především jsou určeny k prodeji.

V případě, kdyby byly výrobky prodávány ve vlastní podnikové prodejně, byly by po provedení aktivace vykazovány v položce C.I.3.1. Zboží.

Pokud jsou splněny podmínky (pro zařazení tohoto majetku do dlouhodobých aktiv), dochází k přeúčtování do dané položky dlouhodobého majetku.

I výrobky se oceňují vlastními náklady ve skutečné výši nebo na základě kalkulace výroby, stanovené účetní jednotkou. Vlastní náklady zahrnují přímé náklady a mohou zahrnovat také poměrnou část variabilních a fixních nepřímých nákladů, příčinně přiřaditelných danému výkonu a vztahujících se k období činnosti. I v tomto případě se náklady na prodej do těchto nákladů nezahrnují. Volbu metody ocenění provede účetní jednotka s ohledem na povinnosti stanovené zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku.

Při průběžném způsobu A se účtuje o stavu a pohybu výrobků vlastní činnosti v ocenění vlastními náklady. U periodického způsobu B se účet využívá pouze při uzavírání účetních knih.

Tvorba analytických účtů je obvykle závislá na vnitropodnikových zvyklostech a nastavení příslušného softwaru či jiné evidenci používané v účetní jednotce. Lze kopírovat vytvořenou filozofii účtu 121 – Nedokončená výroba (popř. účtů 122 – Polotovary nebo 112 – Materiál). Často se v praxi objevuje členění například dle organizačního uspořádání útvaru odbytu či prodeje. Analytické účty lze vytvářet například dle:

- inventurních rozdílů (do okamžiku vypořádání)

- investičních celků,

- jednotlivých druhů výrobků,

- komodit,

- kusových zakázek,

- místa výroby či uložení,

- oceňovacích rozdílů,

- zaměření (průmyslová výroba, projekty, technická pomoc atd.),

- atd.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 11

Obchodní korporace DELTA a.s. vyrábí výrobek A, na který má zpracovanou plánovou kalkulaci. Dle této kalkulace jsou předem stanovené náklady 600 Kč na jeden kus. Během účetního období účetní jednotka spotřebovala materiál ve výši 300 000 Kč, mzdy včetně pojištěním činily 150 000 Kč (pro zjednodušení nerozlišujeme jednotlivé nákladové položky), dále spotřeba energie byla ve výši 60 000 Kč. Mezi další náklady účetní jednotky patřila oprava stroje ve výši 20 000 Kč a externí kooperace za opracování výrobků ve výši 30 000 Kč. Účetní jednotka vyrobila během účetního období 1 000 ks, které byly převzaty na sklad výrobků a podařilo se prodat 900 ks výrobků za jednotkovou cenu 650 Kč. Jaký výsledek hospodaření účetní jednotka za účetní období dosáhla? Pro zjednodušení nebudeme uvažovat s DPH.

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Spotřeba materiálu	501	112	300 000
2.	Mzdy	52x	33x	150 000
3.	Faktura dodavatele za spotřebu elektrické energie	502	321	60 000
4.	Faktura dodavatele za opravu stroje	511	321	20 000
5.	Faktura dodavatele za externí kooperaci (opracování výrobků)	518	321	30 000
6.	Ukončení (převedení) 1 000 ks výrobků na sklad výrobků dle plánové kalkulace	123	583	600 000
7.	Prodej 900 ks za jednotkovou cenu 650 Kč	311	601	585 000
8.	Vyskladnění 900 ks výrobků	583	123	540 000

 

n

Pro zjištění výsledku hospodaření vyhotovíme výkaz zisku a ztráty (výsledovku) – pro naše účely v pomocném členění tak, že dosadíme zůstatky výsledkových účtů (na levé straně budeme vykazovat náklady, na pravé straně výnosy):

     Výkaz zisku a ztráty (Výsledovka)

Náklady		Výnosy
501 Spotřeba materiálu	300 000	601 Tržby za vlastní výrobky	585 000
502 Spotřeba energie	60 000
511 Opravy a udržování	20 000
518 Ostatní služby	30 000
52x Mzdové náklady	150 000
583 Změna stavu výrobků	– 60 000
Celkem náklady	500 000	Celkem výnosy	585 000
Zisk	85 000
Celkem náklady + zisk	585 000	Celkem výnosy	585 000

 

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 12 (na účty 121, 122 a 123)

Obchodní korporace DELTA a.s., účtující periodickým způsobem, měla u zásob vlastní výroby počáteční stav polotovarů ve výši 1 000 000 Kč, nedokončené výroby ve výši 3 382 000 Kč a výrobků ve výši 2 116 200 Kč. Během účetního období probíhala standardní činnost obchodní korporace (nákup, výroba, prodej). Na konci účetního období, dle skladové evidence, zjistila následující informace o zásobách vlastní výroby: stav polotovarů = 270 000 Kč, strav nedokončené výroby = 3 532 800 Kč a stav výrobků = 150 000 Kč. Na základě provedené inventarizace k rozvahovému dni obchodní korporace zjistila inventurní přebytek u nedokončené výroby ve výši 32 100 Kč, ztráty do normy přirozených úbytků u výrobků ve výši 19 320 Kč a manko nad normu přirozených úbytků u polotovarů ve výši 9 312 Kč.

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Počáteční stav polotovarů	122	–	1 000 000
2.	Počáteční stav nedokončené výroby	121	–	3 382 000
3.	Počáteční stav výrobků	123	–	2 116 200
4.	Zúčtování počátečního stavu polotovarů k rozvahovému dni	582	122	1 000 000
5	Zúčtování počátečního stavu nedokončené výroby k rozvahovému dni	581	121	3 382 000
6	Zúčtování počátečního stavu výrobků k rozvahovému dni	583	123	2 116 200
7.	Stav polotovarů dle skladové evidence k rozvahovému dni	122	582	270 000
8	Stav nedokončené výroby dle skladové evidence k rozvahovému dni	121	581	3 532 800
9	Stav výrobků dle skladové evidence k rozvahovému dni	123	583	150 000
10.	Inventurní přebytek u nedokončené výroby	121	581	32 100
11.	Ztráty do normy přirozených úbytků u výrobků	583	123	19 320
12.	Manko nad normu přirozených úbytků u polotovarů vlastní výroby	549	122	9 312
13.	Odvod DPH – manko	549	343	1 956

 

n

     Syntetický účet 194 – Opravná položka k výrobkům

Podrobnosti k tomuto účtu jsme uvedli u účtové skupiny 19 – Opravné položky k zásobám.

     Řádek C.I.3.2. – Zboží

Tento řádek bývá obvykle naplňován syntetickými účty 132, 139 a 196. Nesmíme zapomenout i na účet 131.

     Syntetický účet 131 – Pořízení zboží

Účet slouží k překlenutí časového nesouladu – k okamžiku dojití dodavatelské faktury nemusí být zboží ještě převzato na sklad, či naopak (zboží již převzato bylo, ale účetní jednotka ještě neobdržela doklad).

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 13

Obchodní korporace DELTA a.s. účtuje zboží ve skutečných pořizovacích cenách a používá způsob A účtování zboží. Účetní jednotka obdržela fakturu dodavatele za dodávku zboží ve výši 300 000 Kč bez daně z přidané hodnoty. Zboží bylo převzato na sklad a obchodní korporace uhradila dodavateli požadovanou částku ve lhůtě splatnosti ze svého běžného účtu.

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura dodavatele za dodávku zboží	–	321	363 000
	a) základ	131	–	300 000
	b) DPH	343	–	63 000
2.	Převzetí zboží na sklad	132	131	300 000
3.	Úhrada splatné faktury (z prostředků běžného účtu	321	221	363 000

 

n

     Syntetický účet 132 – Zboží na skladě a v prodejnách

Dle Vyhlášky na tomto účtu účtujeme:

- movité věci včetně zvířat, nabyté za účelem prodeje, pokud účetní jednotka s těmito věcmi obchoduje,

- výrobky vlastní výroby, které byly aktivovány a předány do vlastních prodejen,

- zvířata vlastního chovu, která dospěla, byla aktivována a jsou určena k prodeji s výjimkou jatečných zvířat,

- nemovitosti, které účetní jednotka, jejímž předmětem činnosti je nákup a prodej nemovitostí, nakupuje za účelem prodeje a sama je nepoužívá, nepronajímá a neprovádí na nich technické zhodnocení.

V rámci průběžného způsobu A účtování zásob se složky pořizovací ceny nakupovaných zásob účtují v průběhu účetního období. V případě periodického způsobu B účtování zboží, při nákupu od jiných subjektů či aktivaci zboží se v průběhu účetního období složky pořizovací ceny nakupovaných zásob účtují na vrub účtu 504 – Prodané zboží.

Tvorba analytických účtů musí vycházet ze specifik konkrétní účetní jednotky. Analytické účty lze zvolit například dle:

- drahých kamenů,

- drahých kovů,

- hmotně odpovědných osob u zásob v maloobchodní činnosti,

- inventurních rozdílů (do okamžiku vypořádání),

- jednotlivých druhů výrobků,

- komodit,

- místa uložení zásob v maloobchodní činnosti,

- místa výroby či uložení,

- oceňovacích rozdílů,

- prodejní ceny bez DPH (zásoby maloobchodu v prodejní ceně),

- prodejní marže (rozdíl mezi prodejní a nákupní cenou),

- zaměření,

- atd.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 14

Obchodní korporace DELTA a. s. účtuje zboží ve skutečných pořizovacích cenách a používá způsob A. Bylo nakoupeno zboží ve výši 360 000 Kč bez daně z přidané hodnoty. Zboží si obchodní korporace dovezla vlastním nákladním automobilem. Dle tachometru bylo zjištěno, že automobil ujel 40 km. Dle vnitropodnikové směrnice se aktivuje vnitropodniková doprava do ceny zboží v hodnotě 60 Kč/km. Uvedené zboží bylo převzato na sklad a obchodní korporace uhradila dodavateli požadovanou částku ve lhůtě splatnosti ze svého běžného účtu. Uvedené zboží bylo z poloviny prodáno za 200 000 Kč bez DPH, druhá polovina zatím na skladě zůstává.

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura dodavatele za dodávku zboží	–	321	435 600
	a) základ	131	–	360 000
	b) DPH	343	–	75 600
2.	Aktivace přepravného (40 km × 60 Kč)	131	586	2 400
3	Převzetí zboží na sklad	132	131	362 400
4	Úhrada splatné faktury	321	221	435 600
5.	Prodej poloviny zboží	504	132	181 200
6.	Vystavená faktura za prodej zboží	311	–	242 000
	a) základ	–	604	200 000
	b) DPH	–	343	42 000

 

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 15

Jakým způsobem bychom zaúčtovali zásoby zboží na skladě a v prodejnách, pokud víme následující údaje: počáteční stav skladu zboží k 1. 1. běžného roku je 50 000 Kč. Obchodní korporace DELTA a.s. nakoupila od dodavatele další zboží, na které obdržela dodavatelskou fakturu ve výši 15 000 Kč bez DPH. Dále zaplatila dopravci za dovoz zboží částku 2 000 Kč. Dopravce není plátce DPH. Obě faktury byly uhrazeny z běžného účtu. K 31. 12. Obchodní korporace zjistila dle skladové evidence, že stav zboží na skladě a v prodejnách k 31. 12. běžného roku by měl být v hodnotě 48 000 Kč. Na základě provedené fyzické inventarizace bylo zjištěno, že skutečný stav činí 47 285 Kč. Jakým způsobem bude obchodní korporace postupovat, pokud používá způsob účtování zásob dle B a nemá stanovena žádná procenta na úbytky zboží v rámci norem přirozených úbytků, ani sjednánu dohodu o odpovědnosti za uvedené zboží?

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
	Počáteční stav materiálu k 1. 1.	132	–	50 000
1.	Faktura dodavatele za dodávku zboží	–	321	18 150
	a) základ	504	–	15 000
	b) DPH	343	–	3 150
2.	Faktura za dopravu materiálu	504	321	2 000
3.	Úhrada splatných faktur	321	221	20 150
4.	Zúčtování počátečního stavu materiálu	504	132	50 000
5.	Stav skladu dle skladové evidence k 31.12.	132	504	48 000
6.	Inventarizační rozdíl dle výsledků inventarizace	549	132	715
7.	Odvod DPH	549	343	151

 

n

     Syntetický účet 139 – Zboží na cestě

Tento účet slouží k vyúčtování faktur za dodané zboží, které účetní jednotka ještě nepřevzala. Účet podléhá dokladové inventuře ke dni uzavírání účetních knih.

Tvorba analytických účtů se bude odvozovat od analytického členění účtu 131 – Pořízení zboží a 132 – Zboží na skladě a v prodejnách.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 16

Obchodní korporace DELTA a.s., která účtuje v kalendářním roce způsobem A, zjistila, že k 31. 12. zatím nebylo přijato zboží, ale již má fakturu ve výši 12 100 Kč. Fyzicky bylo zboží převzato na sklad až 7. 1. následujícího roku. Jakým způsobem se s touto situací účetní jednotka vypořádá? Pro zjednodušení neuvažujeme s problematikou DPH.

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Došlá faktura na zboží, které fyzicky k 31. 12. nedorazilo	131	321	12 100
2.	Vyúčtování zůstatku účtu Pořízení zboží k 31. 12.	139	131	12 100
3.	Převzetí zboží na cestě v následujícím účetním období (4. 1.)	132	139	12 100

 

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 17

Obchodní korporace DELTA a.s., která účtuje v kalendářním roce a používá způsob účtování zboží B, zjistila, že k 31. 12. nepřevzala zboží, ale již jí dodavatel zaslal fakturu za toto zboží ve výši 17 600 Kč. Fyzicky bylo zboží převzato na sklad až 8. 1. následujícího roku. Počáteční stav skladu k 1. 1. byl ve výši 356 000 Kč. Dle skladové evidence bylo zjištěno, že k 31. 12. má účetní jednotka na skladě 419 200 Kč zboží a provedená inventarizace tento stav potvrdila (nebyl zjištěn žádný inventarizační rozdíl). Jakým způsobem se s touto situací účetní jednotka vypořádá? Pro zjednodušení neuvažujeme s problematikou DPH.

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
	Počáteční stav skladu k 1.1.	–	–	356 000
1.	Faktura za zboží	504	321	17 600
2.	Zboží, které fyzicky k 31. 12. nedorazilo (zboží na cestě)	139	504	17 600
3	Převod počátečního stav u zboží k okamžiku uzavírání účetních knih	504	132	356 000
4.	Převod konečného stavu zboží dle skladové evidence	132	504	419 200
5.	Převzetí zboží na cestě v následujícím účetním období (8. 1.)	504	139	17 600

 

n

     Syntetický účet 196 – Opravná položka ke zboží

Tento účet má vazbu na účet 132 – Zboží na skladě a v prodejnách a 139 – Zboží na cestě. V rámci účetní závěrky se účet 196 – Opravná položka ke zboží vykazuje v aktivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce: Korekce C.I.3.2. Zboží, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce Korekce C.I. Zásoby, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce Korekce C. Oběžná aktiva.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 18

Účetní jednotka (prodejna) při inventarizaci zjistila, že konkrétní položka uskladněného zboží (daňové publikace) jsou na skladě již několik let, a nebude možné uvedené knihy prodat za původně prodejní cenu. Očekává se, že hodnota odprodávaných publikací by mohla být přibližně na úrovni 20 % původní pořizovací ceny. Účetní jednotka vytvořila dle tohoto zjištění opravné položky. V následujícím účetním období se podařilo odprodat všechny tyto uskladněné publikace za předpokládanou hodnotu.

a) základ

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Počáteční stav	132	–	14 000
2.	Tvorba opravné položky dle inventarizace k 31. 12. běžného roku	559	196	11 200
3.	Prodej nepotřebného zboží v následujícím účetním období	311	–	3 080
	–	604	2 800
b) DPH	–	343	280
4.	Vyskladnění prodaných publikací (v ocenění skladní cenou)	504	132	14 000
5.	Rozpuštění opravných položek	196	559	11 200

 

n

     Řádek C.I.4. – Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny

Tento řádek bývá obvykle naplňován syntetickými účty 124 a 195.

     Syntetický účet 124 – Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny

Jedná se o mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny“ za podmínky, že nejsou vykazovány v položkách B.II.4.2. Dospělá zvířata a jejich skupiny, C.I.1. Materiál nebo C.I.3.2. Zboží. Při průběžném způsobu A se zde účtuje o stavu a pohybu zvířat, při periodickém způsobu B se na tomto účtu účtuje pouze při uzavírání účetních knih.

Poznámka

Mladá chovná zvířata není třeba evidovat samostatně, lze je vykazovat a oceňovat jako skupinu.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 19

Proúčtujte následující účetní operace (přírůstky a úbytky zásob vlastní činnosti):

1. Přírůstek stavu mladých zvířat a jejich skupin – způsob A ve výši 100 000Kč,

2. Úbytek stavu mladých zvířat a jejich skupin – způsob A ve výši 20 500 Kč.

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přírůstek polotovarů vlastní výrob	124	584	100 000
2.	Úbytek polotovarů vlastní výroby	584	124	20 500

 

n

     Syntetický účet 195 – Opravná položka k mladým a ostatním zvířatům a jejich skupinám

Podrobnosti k tomuto účtu jsme uvedli u účtové skupiny 19 – Opravné položky k zásobám.

     Řádek C.I.5. – Poskytnuté zálohy na zásoby

Tento řádek bývá obvykle naplňován syntetickými účty 151, 152,153, 197, 198 a 199.

     Syntetický účet 151 – Poskytnuté zálohy a závdavky na materiál

Na tento účet účtujeme krátkodobé a dlouhodobé zálohy a závdavky poskytnuté na pořízení zásob – materiálu.

Obecně platí (i pro ostatní syntetické účty účtové skupiny 15), že výsledek hospodaření ani daňový základ není zálohou ovlivňován. Z titulu poskytnuté zálohy je důležitá skutečnost, že vzniká až v okamžiku platby, tzn. v okamžiku odlivu peněžních prostředků od účetní jednotky k dodavateli. V případě, kdy je před uskutečněním zdanitelného plnění přijata úplata, vzniká povinnost přiznat daň z přidané hodnoty z přijaté částky ke dni přijetí úplaty. To neplatí, není-li zdanitelné plnění ke dni přijetí úplaty známo dostatečně určitě.

Další obecná informace se vztahuje k případné tvorbě analytických účtů. Pro jejich tvorbu lze vycházet z kritérií potřebných pro danou účetní jednotku. Může se jednat o členění dle:

- dodavatelů,

- časového hlediska,

- titulů poskytnutých záloh,

- teritorií (tuzemsko, EU, třetí země),

- záloh s DPH,

- záloh bez DPH,

- atd.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 20

Obchodní korporace DELTA a.s. nakupuje materiál od dodavatele Epsilon s.r.o. v hodnotě 1 000 000 Kč bez DPH. Dodavatel požaduje zaplatit zálohu (závdavek) ve výši 50 % částky včetně daně z přidané hodnoty. Záloha byla zaslána z běžného účtu DELTA a.s. Následně byl materiál dodán. Jakým způsobem bude tento případ proúčtován z pohledu obchodní korporace DELTA a.s.?

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přijatý požadavek na zálohu (úplatu)	799	777	605 000
2.	Zaslání úplaty ve výši 50 % včetně DPH	151.01	221	605 000
3.	Storno požadavku na zálohu	777	799	605 000
4.	Obdržený daňový doklad o přijaté úplatě	–	151.01	605 000
	a) základ	151.11	–	500 000
	b) DPH	343	–	105 000
5.	Vyúčtování – konečná faktura za dodávku materiálu		321	1 105 000
	a) část, která již byla zdaněna v rámci přijaté úplaty	111	–	500 000
	b) základ zbylé části podléhající DPH	111	–	500 000
	c) DPH	343	–	105 000
6.	Odečet úplaty (bez DPH)	321	151.11	500 000
7.	Příjemka na sklad	112	111	1 000 000
8.	Úhrada zbylé částky za konečnou fakturu	321	221	605 000

 

n

Poznámka

Uvedený způsob účtování o zálohách (úplatách) je jednou z mnoha variant, které se v praxi využívají. Každá účetní jednotka je oprávněna si vytvořit svůj vlastní způsob a postup účtování této účetní operace. V konečném důsledku však musí být zabezpečen správný způsob evidence, především zajištění správného vykázání pro účely zákona o dani z přidané hodnoty.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 21

Obchodní korporace DELTA a.s. hodlala nakoupit materiál od dodavatele Pí s.r.o. v hodnotě 100 000 Kč bez DPH. Dodavatel požadoval zaplatit zálohu ve výši 121 000 Kč (včetně DPH). Záloha byla zaslána z běžného účtu odběratele DELTA a.s. Materiál však z technických důvodů nemohl být dodán.

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přijatý požadavek na zálohu (úplatu)	799	777	121 000
2.	Zaslání zálohy (úplaty)	151.01	221	121 000
3.	Storno požadavku na zálohu	777	799	121 000
4.	Obdržený daňový doklad o přijaté úplatě přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění	–	151.01	121 000
	a) základ	151.11	–	100 000
	b) DPH	343	–	21 000
5.	Vrácení úplaty z důvodu nedodání materiálu	221	151.01	121 000
6.	Opravný daňový doklad k daňovému dokladu o přijaté úplatě	151.01	–	121 000
	a) základ	–	151.11	100 000
	b) DPH	–	343	21 000

 

n

     Syntetický účet 152 – Poskytnuté zálohy a závdavky na zvířata

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 22

Obchodní korporace DELTA a.s. v rámci inventarizaci zjistila, že je ohrožena poskytnutá záloha (závdavek) na zvířata ve výši 121 000 Kč. Zaúčtujte tvorbu opravné položky k poskytnuté záloze (závdavku). Pro zjednodušení neřešíme problematiku DPH.

Účetní operace	MD	DAL	Kč
Zaslání zálohy (úplaty)	152	221	121 000
Tvorba opravné položky k poskytnuté záloze závdavku) na zvířata	559	199	121 000

 

n

     Syntetický účet 153 – Poskytnuté zálohy a závdavky na zboží

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 23

Obchodní korporace DELTA a.s. nakupuje zboží od dodavatele Alfa s.r.o. v hodnotě 80 000 Kč bez DPH. Dodavatel požaduje zaplatit zálohu (závdavek) ve výši 100 % částky včetně daně z přidané hodnoty. Záloha byla zaslána z běžného účtu DELTA a.s. Následně bylo zboží dodáno. Jakým způsobem bude tento případ proúčtován z pohledu obchodní korporace DELTA a.s.?

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přijatý požadavek na zálohu (úplatu)	799	777	96 800
2.	Zaslání úplaty ve výši 100 % včetně DPH	153.01	221	96 800
3.	Storno požadavku na zálohu	777	799	96 800
4.	Obdržený daňový doklad o přijaté úplatě	–	153.01	96 800
	a) základ	153.11	–	80 000
	b) DPH	343	–	16 800
5.	Vyúčtování – konečná faktura za dodávku materiálu	131	321	80 000
6.	Odečet úplaty (bez DPH)	321	153.11	80 000
7.	Příjemka na sklad	132	131	80 000

 

n

     Syntetický účet 197 – Opravná položka k zálohám a závdavkům na materiál

Tento účet má vazbu na účet 151 – Poskytnuté zálohy a závdavky na materiál. V rámci účetní závěrky se účet 197 – Opravná položka k zálohám a závdavkům na materiál vykazuje v aktivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce: Korekce C.I.5. Poskytnuté zálohy na zásoby, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce Korekce C.I. Zásoby, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce Korekce C. Oběžná aktiva.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 24

Obchodní korporace DELTA a.s. v rámci inventarizaci zjistila, že je ohrožena poskytnutá záloha (závdavek) na materiál ve výši 30 000 Kč. Zaúčtujte tvorbu opravné položky k poskytnuté záloze (závdavku).

Účetní operace	MD	DAL	Kč
Tvorba opravné položky k poskytnuté záloze (závdavku) na materiál	559	197	30 000

 

n

Obdobně postupujeme i u záloh (závdavků) na zboží a na zvířata. Pro tyto účely vy­užíváme obvykle účty:

     Syntetický účet 198 – Opravná položka k zálohám a závdavkům na zboží

Tento účet má vazbu na účet 153 – Poskytnuté zálohy a závdavky na zboží. V rámci účetní závěrky se účet 198 – Opravná položka k zálohám a závdavkům na zboží vykazuje v aktivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce: Korekce C.I.5. Poskytnuté zálohy na zásoby, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce Korekce C.I. Zásoby, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce Korekce C. Oběžná aktiva.

     Syntetický účet 199 – Opravná položka k zálohám a závdavkům na zvířata

Tento účet má vazbu na účet 152 – Poskytnuté zálohy a závdavky na zvířata. V rámci účetní závěrky se účet 199 – Opravná položka k zálohám a závdavkům na zvířata vykazuje v aktivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce: Korekce C.I.5. Poskytnuté zálohy na zásoby, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce Korekce C.I. Zásoby, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce Korekce C. Oběžná aktiva.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 25

Obchodní korporace DELTA a.s. přehodnotila v minulosti vytvořenou opravnou položku k záloze (závdavku) na zvířata ve výši 45 000 Kč. Dodavatel splnil svůj závazek, vytvořená opravná položka tedy není již oprávněná.

Účetní operace	MD	DAL	Kč
Zúčtování (zrušení) opravné položky k poskytnuté záloze (závdavku) na zvířata	199	559	45 000

 

V článku byly požity účty (mimo popisovaných účtů zásob):

221	–	Peněžní prostředky na účtech (v bankách nebo u spořitelních a úvěrních družstvech)
311	–	Pohledávky z obchodních vztahů
321	–	Dluhy z obchodních vztahů
33x	–	Zúčtování se zaměstnanci a institucemi
343	–	Daň z přidané hodnoty
501	–	Spotřeba materiálu
502	–	Spotřeba energie
504	–	Prodané zboží
511	–	Opravy a udržování
518	–	Ostatní služby
52x	–	Osobní náklady
542	–	Prodaný materiál
549	–	Manka a škody provozní činnosti
559	–	Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti
581	–	Změna stavu nedokončené výroby
582	–	Změna stavu polotovarů
583	–	Změna stavu výrobků
584	–	Změna stavu mladých a ostatních zvířat
586	–	Aktivace vnitropodnikových služeb
601	–	Tržby za vlastní výrobky
604	–	Tržby za zboží
642	–	Tržby z prodeje materiálu
758	–	Dlouhodobý majetek s nízkou pořizovací cenou, majetek pořízený leasingem
777	–	Požadavky na zálohu (závdavky) – přijaté
799	–	Podrozvahová evidence – evidenční účet

 

Ing. Vladimír Hruška