Závazné posouzení určení sazby DPH

Od začátku letošního roku došlo ke změnám výše sazeb daně DPH. Kromě změn výše sazeb DPH došlo od 1. 1. 2024 k přesunům u řady položek zboží či služeb, které podléhaly jedné ze snížených sazeb daně do snížené či základní sazby daně nebo do režimu osvobození. Pokud si např. není plátce jistý, do které sazby daně jím poskytovanou službu či dodávané zboží zařadit, či zda je služba osvobozena nebo podléhá přenesené daňové povinnosti, může využít mimo jiné i možnosti požádat Generální finanční ředitelství o tzv. závazného posouzení podle zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění p.p. Jak to celé funguje a jaká jsou pravidla?

Závazné posouzení

Možnost využít závazného posouzení správnosti zařazení plnění z hlediska daňové sazby se v ZDPH objevuje už v roce 2008.

Podle ZDPH může plátce DPH požádat Generální finanční ředitelství (dále jen „GFŘ“) o závazné posouzení ve třech oblastech:

•    určení sazby DPH u zboží (služeb) ve smyslu § 47a a § 47b ZDPH,

•    použití režimu přenesení daňové povinnosti podle § 92h a § 92i ZDPH,

•    uplatnění osvobození od daně s nárokem na odpočet daně při dodání knihy a poskytnutí obdobné služby ve smyslu § 71j a § 71k ZDPH (nově od 1. 1. 2024)

     Závazné posouzení určení sazby daně u zdanitelného plnění

O závazné posouzení může požádat jakákoli osoba. To znamená, nemusí se jednat ani o plátce, který posuzované plnění (dodání zboží či poskytnutí služby) poskytuje. V podstatě je možné, aby požádal o závazné posouzení např. daňový poradce nebo třeba odběratel služeb či zboží, o jejichž sazbu daně se jedná. Podle ZDPH platí, že plátce má nárok na odpočet daně pouze v zákonné výši a i z tohoto důvodu – pro získání jistoty se mohou příjemci zdanitelných plnění obracet s žádostí na GFŘ.

§ 47a ZDPH

Předmět závazného posouzení určení sazby daně u zdanitelného plnění

Předmětem závazného posouzení je určení, zda je zdanitelné plnění z hlediska sazby daně správně zařazeno do základní nebo snížené sazby daně podle § 47 odst. 1.

§ 47b

Žádost o závazné posouzení určení sazby daně u zdanitelného plnění

(1) Generální finanční ředitelství vydá na žádost osoby rozhodnutí o závazném posouzení určení sazby daně u zdanitelného plnění.

(2) V žádosti o vydání rozhodnutí podle odstavce 1 osoba uvede

a)  popis zboží nebo služby, jichž se žádost o vydání rozhodnutí o závazném posouzení týká; v žádosti lze uvést jednu položku zboží nebo služby,

b)  návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení.

     Závazné posouzení pro použití režimu přenesení daňové povinnosti

Možnost získat závazné posouzení, zda dodání určitého zboží podléhá režimu přenesení daňové povinnosti (zboží je uvedeno v příloze č. 5 ZDPH), byla do ZDPH doplněna už od roku 2013. Zboží uvedené v příloze č. 5 ZDPH je vymezeno číselným kódem Harmonizovaného systému celního sazebníku. Od roku 2015 byla tato možnost závazného posouzení rozšířena na jakékoli zboží a služby, u něhož si plátce není jistý, zda režimu přenesené daňové povinnosti podléhá či nikoli.

§ 92hZDPH

Předmět závazného posouzení pro použití režimu přenesení daňové povinnosti

Předmětem závazného posouzení je určení, zda se při poskytnutí určitého zdanitelného plnění použije režim přenesení daňové povinnosti.

§ 92i

Žádost o závazné posouzení pro použití režimu přenesení daňové povinnosti

(1) Generální finanční ředitelství vydá na žádost rozhodnutí o závazném posouzení určitého zdanitelného plnění pro použití režimu přenesení daňové povinnosti.

(2) V žádosti o vydání rozhodnutí o závazném posouzení žadatel uvede

a)  popis zdanitelného plnění, jehož se žádost o vydání rozhodnutí o závazném posouzení týká; v žádosti lze uvést pouze jedno zdanitelné plnění,

b)  návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení.

     Závazné posouzení pro uplatnění osvobození od daně s nárokem na odpočet při dodání knihy a poskytnutí obdobné služby

Vzhledem k nově zavedenému osvobození v § 71i ZDPH od 1. 1. 2024 je umožněno žádat o závazné posouzení také na uplatnění osvobození od daně s nárokem na odpočet při dodání knih a poskytnutí obdobných služeb vztahující se k § 71i ZDPH (nová ustanovení § 71j a 71k ZDPH).

§ 71j ZDPH

Předmět závazného posouzení pro uplatnění osvobození od daně s nárokem na odpočet při dodání knihy a poskytnutí obdobné služby

Předmětem závazného posouzení je určení, zda je dodání zboží nebo poskytnutí služby osvobozeno od daně s nárokem na odpočet při dodání knihy a poskytnutí obdobné služby podle § 71i.

§ 71k

Žádost o závazné posouzení pro uplatnění osvobození od daně s nárokem na odpočet při dodání knihy a poskytnutí obdobné služby

(1) Generální finanční ředitelství vydá na žádost osoby rozhodnutí o závazném posouzení o uplatnění osvobození od daně s nárokem na odpočet při dodání knihy a poskytnutí obdobné služby podle § 71i na určitá dodání zboží nebo poskytnutí služby.

(2) V žádosti o vydání rozhodnutí podle odstavce 1 osoba uvede

a)  popis zboží nebo služby, jichž se žádost o vydání rozhodnutí o závazném posouzení týká; v žádosti lze uvést jednu položku zboží nebo služby,

b)  návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení.

     Obsah žádosti

Žádost o závazné posouzení se podává volnou formou (tedy nikoliv na předepsaném formuláři) a měla by obsahovat:

•    Identifikaci subjektu žádajícího o závazné posouzení (žadatele)

•    Druh závazného posouzení, tedy zda je požadováno:

-   určení sazby DPH (§ 47a-§ 47b ZDPH)

-   použití režimu přenesení daňové povinnosti (§ 92h-§ 92i ZDPH)

-   osvobození od daně s nárokem na odpočet daně (§ 71j-§ 71k ZDPH)

•    Detailní popis zboží nebo služby

-   v žádosti lze uvést jen jednu položku zboží (nebo služby)

-   Návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení

-   zde žadatel vyplní, do jaké sazby daně (či osvobození od daně s nárokem na odpočet daně) navrhuje dané zboží (popř. službu) zařadit, nebo podle kterého ustanovení se použije režim přenesení daňové povinnosti (jeden z § 92b až § 92g ZDPH)

-   návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení sazby daně lze formulovat např. následujícím způsobem: „U předmětného zdanitelného plnění se uplatní základní/snížená (vždy pouze jeden návrh) sazba daně z přidané hodnoty“.

     Popis zboží (popř. služby)

V žádosti je nezbytné uvést detailní popis zboží (služby), a to za účelem správného určení kódu nomenklatury celního sazebního u zboží (popř. příslušné části číselného kódu klasifikace produkce CZ-CPA v případě služeb) a následného slovního popisu. V případě zboží (výrobků) je pro jeho charakteristiku vhodné přiložit rovněž základní obrazovou dokumentaci, např. fotografii výrobku, projekt, produktový list včetně obalu výrobku, příbalový leták apod. Pokud se jedná o výrobek skládající se s různých složek, měly by být tyto složky v žádosti uvedeny, a to včetně případného vyjádření jejich hmotnostního podílu (v procentech). Dále je vhodné poskytnout dokumentaci obsahující deklarované dávkování daného výrobku, pokud existuje.

U tiskovin a souvisejících elektronicky poskytovaných služeb by měl být doložen obsah, rozměr, počet stránek, vazba a obsah reklamy.

V případě požadavku na zatřídění zdravotnických prostředků by měla být přiložena osvědčující dokumentace – typicky se může jednat o prohlášení o shodě, případně osvědčení o notifikaci zdravotnického prostředku. Pokud je zdravotnický prostředek deklarován jako jednorázový, je třeba též doložit návod k použití a obal výrobku s etiketou, jak je dodáván.

     Podání žádosti

Žádost se podává Generálnímu finančnímu ředitelství, Lazarská 15/7, 117 22 Praha 1.

Žádost lze podat:

•    elektronicky prostřednictvím datové schránky (ID: p9iwj4f),

•    prostřednictvím portálu MOJE daně,

•    poštou (Lazarská 15/7,117 22 PRAHA 1)

•    osobně v úředních hodinách na podatelně GFŘ.

     Správní poplatek

Podání žádosti o vydání rozhodnutí o závazném posouzení podléhá správnímu poplatku 10 000 Kč za každou položku zboží (popř. služby), o jejíž posouzení je žádáno.

Neuhradí-li žadatel správní poplatek spolu s podáním žádosti, je mu zaslána výzva k zaplacení správního poplatku, včetně uvedení příslušných údajů pro úhradu. Pro urychlení vyřízení žádosti je vhodné uhradit poplatek již předem a přiložit údaje o provedené úhradě do podané žádosti. Příslušným účtem k úhradě je účet u ČNB v Praze, předčíslí 13717, číslo účtu 77628031, směrový kód 0710, konstantní symbol 8148, variabilní symbol DIČ žadatele.

     Vyřízení žádosti

Pro vyřízení žádosti není stanovena zákonná lhůta. Podle pokynu č. MF-5 o stanovení lhůty při správě daní by měl správce daně vyřídit žádost o závazné posouzení nejpozději do tří měsíců ode dne jejího doručení. Případné výzvy k odstranění vad podání, výzvy k zaplacení správního poplatku nebo podání žádosti věcně a místně nepříslušnému správci daně tuto lhůtu prodlužují. V rámci svých časových kapacit se GFŘ snaží vyřídit přijaté žádosti v co nejkratším možném termínu.

O závazném posouzení vydává GFŘ rozhodnutí. Podle ustanovení § 132 odst. 3 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen DŘ) platí, že proti rozhodnutí o závazném posouzení nelze uplatnit opravné prostředky. Takto to uvádí i důvodová zpráva k tomuto ustanovení DŘ s vysvětlením, že k nemožnosti uplatnit opravné prostředky u rozhodnutí o závazném posouzení bylo přistoupeno z toho důvodu, že oponovat názoru vyslovenému v rozhodnutí o závazném posouzení je možné až v rámci odvolacího řízení proti rozhodnutí, kterým je stanovena daň.

Rozhodnutí o závazném posouzení je účinné po dobu 3 let ode dne nabytí právní moci, pokud nenastane změna ZDPH, okolností nebo podmínek případu, na jejichž základě bylo rozhodnutí vydáno.

Příklad 1

Plátce, obdržel od GFŘ rozhodnutí o závazném posouzení správnosti zařazení zdanitelného plnění z hlediska použití režimu přenesení daňové povinnosti. Plátce s výrokem uvedeným v rozhodnutí o závazném posouzení nesouhlasí. Je možné se proti rozhodnutí odvolat či podat proti němu žalobu?

Nikoli. Rozhodnutí o závazném posouzení žalovatelné není. Závazným posouzením GFŘ je pouze deklarováno určité právní stanovisko správce daně, kterým je pouze správce daně ve vztahu ke konkrétnímu daňovému subjektu vázán, přičemž právní účinky čili dotčení právní sféry žalobce se projeví pouze v nalézacím řízení vedeném správcem daně za účelem stanovení daně daňovému subjektu (Rozhodnutí NSS čj. 5 Afs 37/2011-77).

Daňový subjekt není povinen se závazným posouzením řídit. Pokud s názorem obsaženým v závazném posouzení nesouhlasí, má možnost brojit proti němu dodatečně v odvolacím řízení proti vyměření či doměření daně a dále žalobou ke správnímu soudu, který rozhodnutí o závazném posouzení přezkoumá jako podkladové rozhodnutí.

Ing. Pavel Novák

ZÁKON č. 235/2004 Sb., o DPH

§ 92b

Dodání zlata

(1) Za zlato se pro účely tohoto ustanovení považuje

a)  zlato o ryzosti 333 tisícin nebo vyšší, s výjimkou investičního zlata, v podobě neopracované, zejména slitku, cihly, prutu, valounu, zrna, granule, granálie, lístku, drátu, prášku, zlomků, smetků nebo odpadu,

b)  investiční zlato při dodání podle § 92 odst. 4.

(2) Při dodání zlata plátci, s výjimkou České národní banky, použije plátce režim přenesení daňové povinnosti.

(3) Při poskytnutí zprostředkovatelské služby podle § 92 odst. 5 plátci použije plátce režim přenesení daňové povinnosti.

§ 92c

Dodání zboží uvedeného
v příloze č. 5 k tomuto zákonu

Při dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 k tomuto zákonu, včetně dodání tohoto zboží po zpracování v podobě čištění, leštění, třídění, řezání, štěpení, lisování nebo odlévání do ingotů plátci, použije plátce režim přenesení daňové povinnosti.

§ 92d

Dodání nemovité věci

(1) Při dodání nemovité věci plátci použije plátce režim přenesení daňové povinnosti, pokud se uplatňuje daň podle § 56 odst. 6.

(2) Při dodání nemovité věci prodávané dlužníkem z rozhodnutí soudu v řízení o nuceném prodeji plátci použije plátce režim přenesení daňové povinnosti.

§ 92e

Poskytnutí stavebních
nebo montážních prací

(1) Při poskytnutí stavebních nebo montážních prací, které odpovídají kódům 41 až 43 klasifikace produkce CZ-CPA ve znění platném k 1. lednu 2015, plátci použije plátce režim přenesení daňové povinnosti.

(2) Při poskytnutí pracovníků pro stavební nebo montážní práce plátci použije plátce režim přenesení daňové povinnosti.

§ 92ea

Použití režimu přenesení daňové povinnosti v ostatních případech

Plátce použije režim přenesení daňové povinnosti při poskytnutí zdanitelného plnění plátci, pokud se jedná o:

a) dodání zboží poskytovaného jako záruka při realizaci této záruky, nebo ...