Zdanění příjmů fyzických osob

Zdanění příjmů fyzických osob je upraveno v zákoně č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů.
Jaké změny nastaly od 1. ledna 2022?

Daňová sleva na poplatníka a měsíční částky daňového zvýhodnění na děti

se od 1. 1. 2022 zvyšují:

-    Zvýšila se daňová sleva na poplatníka, od 1. 1. 2022 se zvýšila o 3 000 Kč ročně z 27 840 Kč na 30 840 Kč, tj. o 250 Kč měsíčně z 2 320 Kč na 2 570 Kč (novela zákona o daních z příjmů č. 609/2020 Sb.).

-    Při výpočtu zálohy na daň za měsíc leden 2022 se poprvé použije zvýšení měsíčních částek daňového zvýhodnění na druhé dítě (z 1 617 Kč na 1 860 Kč měsíčně), na třetí a další dítě (z 2 017 Kč na 2 320 Kč měsíčně). Daňové zvýhodnění na první dítě se nemění (novela zákona o daních z příjmů č. 285/2021 Sb.).

-    Při výpočtu zálohy na daň za měsíc leden 2022 se poprvé nebude brát v úvahu maximální limit pro výplatu měsíčního daňového bonusu na dítě ve výši 5 025 Kč. To zn. od 1. 1. 2022 se zrušilo zastropování měsíčního daňového bonusu, zastropování ročního daňového bonusu bylo zrušeno již od 1. 1. 2021.

ZÁKLADNÍ ZPŮSOB STANOVENÍ ZÁKLADU DANĚ V ROCE 2022 - Zrušením tzv. superhrubé mzdy od 1. 1. 2021 se změnil způsob stanovení základu daně, před tímto dnem základem daně byla superhrubá mzda, nyní je základem daně hrubá mzdy.

Od 1. 1. 2021:

Do 31. 12. 2020:

SAZBA DANĚ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB osob je upravena v § 16 ZDP a činí:

•    15 % u základu daně do 48násobku průměrné mzdy za rok (1 867 728 Kč) resp. měsíční zálohy u základu daně do 4násobku průměrné mzdy (155 644 Kč),

•    23 % u základu daně přesahující 48násobek průměrné mzdy za rok (1 867 728 Kč) resp. měsíční zálohy u základu daně přesahující 4násobek průměrné mzdy (155 644 Kč),

•    Srážkovou daň ve výši 15 % lze srážet při nepodepsaném Prohlášení k dani pouze z těchto příjmů (§ 6 odst. 4 ZDP):

-    z dohody o provedení práce, jejichž úhrnná výše u téhož plátce daně nepřesáhne za kalendářní měsíc částku 10 000 Kč,

-    které u téhož plátce daně nepřesáhnou za kalendářní měsíc částku 3 500 Kč (tzv. příjmy ze závislé činnosti malého rozsahu).

Slevy na dani – roční

Slevy na dani z příjmů fyzických osob jsou upraveny

v § 35ba ZDP.

-    Slevu na dani na manželku (manžela) žijící s poplatníkem v domácnosti lze podle § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP uplatnit tehdy, pokud manželka (manžel) nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč.

Při uplatňování daňové slevy za umístění dítěte v mateřské škole apod. – tzv. školkovné (viz § 35bb ZDP) si lze daň snížit maximálně do výše minimální mzdy za každé vyživované dítě, za rok 2021 tedy maximálně o 15 200 Kč, za rok 2022 to bude maximálně o 16 200 Kč za každé vyživované dítě.

Slevy na dani – měsíční

Daňové zvýhodnění na děti – roční

-    Podmínkou pro vyplacení ročního daňového bonusu je příjem ze závislé činnosti a z podnikání v úhrnu nejméně 97 200 Kč (v roce 2021 to bylo 91 200 Kč). Do těchto příjmů nelze započítávat příjmy z kapitálového majetku (§ 8 ZDP) a příjmy z nájmu (§ 9 ZDP).

Poznámka:

Zvýšené daňové zvýhodnění platné pro rok 2021 lze uplatnit v plné výši pouze zpětně při ročním zúčtování u zaměstnavatele či v daňovém přiznání za zdaňovací období roku 2021.

Daňové zvýhodnění na děti – měsíční

Poznámka:

Zvýšené měsíční částky daňového zvýhodnění na druhé dítě, na třetí a další dítě lze použít poprvé za měsíc leden 2022.

-    Podmínkou pro vyplacení měsíčního daňového bonusu je hrubý měsíční příjem alespoň 8 100 Kč (v roce 2021 to bylo 7 600 Kč).

-    Daňové zvýhodnění na vyživované dítě žijící s poplatníkem v domácnosti je upraveno v § 35c a 35d ZDP.

Nezdanitelné části základu daně

-    Příslušné částky lez odečíst od základu daně z příjmů fyzické osoby, snižují tedy daňovou povinnost fyzické osoby.

-    Nezdanitelné části základu daně lze uplatnit pouze po uplynutí zdaňovacího období v daňovém přiznání nebo při ročním zúčtování prováděném zaměstnavatelem.

-    Tyto nezdanitelné části jsou upraveny v § 15 ZDP.

Bezúplatná plnění - dary (§ 15 odst. 1 ZDP)

Od základu daně lze odečíst hodnotu bezúplatných plnění (tj. darů) poskytnutých vyjmenovaným subjektům pro účely vyjmenované v ustanovení § 15 odst. 1 ZDP. Za toto plnění se přitom považuje i bezpříspěvkový odběr krve a jejích složek (oceňuje se částkou 3 000 Kč), odběr orgánu od žijícího dárce (20 000 Kč) a odběru krvetvorných buněk (20 000 Kč). Úhrnná hodnota těchto darů musí ve zdaňovacím období přesáhnout 2 % ze základu daně anebo činit alespoň 1 000 Kč, v úhrnu lze odečíst nejvýše 15 % resp. 30 % ve zdaňovacím období 2020 a 2021.

Úroky z úvěru na bytové potřeby (§ 15 odst. 3 a 4 ZDP)

Úroky zaplacené za zdaňovací období z úvěru ze stavebního spoření, z hypotečního úvěru poskytnutého bankou apod. a použitého na financování vlastních bytových potřeb či nejbližších příbuzných (výstavba rodinného domu, nákup pozemku, domu či bytu, údržba a rekonstrukce domu či bytu atd.). Úhrnná částka úroků, o které se snižuje základ daně ze všech úvěrů poplatníků v téže společně hospodařící domácnosti, nesmí překročit 150 000 Kč. Pokud k obstarání bytové potřeby financované z úvěru došlo před 1. 1. 2021, je možné podle přechodných ustanovení odečíst od základu daně až 300 000 Kč.

Příspěvek zaplacený poplatníkem na jeho penzijní připojištění, penzijní pojištění či doplňkové penzijní spoření

(§ 15 odst. 5 ZDP) lze odečíst v celkovém úhrnu až 24 000 Kč, a to z částky, převyšující výši, při které náleží maximální státní příspěvek.

Pojistné na soukromé životní pojištění (§ 15 odst. 6 ZDP)

Zaplacené pojistné na soukromé životní pojištění poplatníka. Maximální částka, kterou lze odečíst za zdaňovací období, činí v úhrnu 24 000 Kč, a to i v případě, že poplatník má uzavřeno více smluv s více pojišťovnami.

Členské příspěvky člena odborové organizace zaplacené odborové organizaci

(§ 15 odst. 7 ZDP), která podle svých stanov obhajuje hospodářské a sociální zájmy zaměstnanců. Takto lze odečíst částku do výše 1,5 % zdanitelných příjmů (vyjma příjmů podle § 6 ZDP zdaněných srážkovou daní), maximálně však do výše 3 000 Kč za zdaňovací období.

Úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání (§ 15 odst. 8 ZDP)

podle zákona o ověřování a uznávání výsledků dalšího vzdělávání (složení nebo uznání dílčí kvalifikační zkoušky), a to nejvýše do výše 10 000 Kč. Poplatník, který je osobou se zdravotním postižením, si může odečíst až 13 000 Kč, poplatníka, který je osobou s těžším zdravotním postižením až 15 000 Kč. Nejedná se ovšem o úhrady za běžné studium na SŠ, VŠ, ani o různé vzdělávací kurzy.

VÝŠE ČISTÉ MZDY PŘI RŮZNÝCH ÚROVNÍCH HRUBÉ MZDY - Zaměstnanec uplatňuje nárok na slevu na dani na poplatníka a daňové zvýhodnění na 2 vyživované děti. V následující tabulce je uvedena při různých úrovních jeho hrubé měsíční mzdy vypočtená záloha na daň resp. nárok na daňový bonus v roce 2022, jeho čistá mzda v roce 2022 a pro srovnání i čistá mzda, která by mu náležela při stejné hrubé mzdě v roce 2021 v souladu se zněním předpisů týkajících se odvodů z mezd platných do 31. 12. 2021.

Z tabulky je zřejmé, že se čistá mzda (tj. částka k výplatě) uvedeného zaměstnance v roce 2022 oproti roku 2021 ve většině mzdových úrovní zvýšila o 493 Kč, což je součet zvýšení základní slevy na poplatníka (o 250 Kč) a daňového zvýhodnění na druhé dítě (o 243 Kč). U nejnižších mezd, kdy vypočtená záloha na daň nepřevyšovala slevu na dani na poplatníka, se zvýšení základní slevy na poplatníka nevyužije, či se využije pouze z části. V nejvyšších dvou mzdových úrovních působí pro poplatníky kladně i zvýšení hranice pro aplikaci sazby daně 23 %.

Zajímavostí je, že při minimální mzdě 16 200 Kč (hrubého) zaměstnanec obdrží 80,9 % z celkových mzdových nákladů, které na něj vydává zaměstnavatel (17 545 Kč z 21 676 Kč), při mzdě 30 000 Kč obdrží už jen 69,5 % z celkových mzdových nákladů a při mzdě 150 000 Kč pouze 58,1 % z celkových mzdových nákladů zaměstnavatele (pouze 116 697 Kč z 200 700 Kč, celkové odvody činí 84 003 Kč!!!).

Sleva na dani z příjmů zaměstnavatele za zaměstnance

-    Slevy na dani z příjmů pro zaměstnavatele za zaměstnance se zdravotním postižením jsou upraveny v § 35 odst. 1 ZDP.

Předčíslí bankovních účtů FÚ

Jsou zde uvedeny předčíslí bankovních účtů FÚ nejen daní, které odvádí zaměstnavatel za své zaměstnance, ale pro pořádek i dalších běžných daní, které hradí běžní poplatníci (fyzické i právnické osoby).

Ing. Miroslav Bulla