Zdaňování autorských honorářů
v roce 2014

Do 31. 12. 2013 platil limit 7 000 korun, a do okruhu autorských honorářů se zahrnovaly příspěvky pouze mediím, tj. novinám, časopisům, televizi, rozhlasu, internetovým serverům atd. Od 1. 1. 2014 se tento okruh rozšířil. Které honoráře sem nově patří? Jak se zdaňují autorské honoráře do limitu 10 000 Kč a nad tento limit? Jaké jsou možnosti uplatňování výdajů?

Předmětem práva autorského je dílo

literární, umělecké a vědecké, které je jedinečným výsledkem tvůrčí činnosti autora. Dílem je dílo slovesné, hudební, dramatické, choreografické, fotografické, audiovizuální, kinematografické, výtvarné, grafické, kartografické, sochařské, architektonické včetně díla urbanistického, dílo užitého umění. Za dílo se považuje též software (počítačový program), je-li autorovým vlastním duševním výtvorem.

Autoři ke své činnosti nepotřebují živnostenské oprávnění podle zákona č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (živnostenský zákon), ve znění pozdějších předpisů (dále jen ve znění p.p.), protože se jedná o činnost podle zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů (autorský zákon), ve znění p.p.. Autoři jsou považováni za osoby samostatně výdělečně činné.

Podle § 39 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen ZDP) poplatník daně z příjmů fyzických osob je povinen podat přihlášku k registraci k dani z příjmů fyzických osob u příslušného správce daně do 15 dnů ode dne, ve kterém započal vykonávat činnost, která je zdrojem příjmů ze samostatné výdělečné činnosti, nebo přijal příjem z jiné samostatné výdělečné činnosti. Obecně registrační povinnost k daním upravuje § 125 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád.

Podle § 48 zákona č. 582/1991 Sb., o organizaci a provádění sociálního zabezpečení, ve znění p.p., osoba samostatně výdělečně činná je povinna oznámit příslušné okresní správě sociálního zabezpečení den zahájení samostatné výdělečné činnosti do osmého dne kalendářního měsíce následujícího po měsíci, v němž nastala skutečnost, která zakládá takovou povinnost.

Podle § 10 zákona č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění, ve znění p.p., pojištěnec, který je osobou samostatně výdělečně činnou, je povinen oznámit příslušné zdravotní pojišťovně zahájení samostatné výdělečné činnosti nejpozději do osmi dnů ode dne, kdy tuto činnost zahájil.

Autorské honoráře jsou příjmem ze SVČ

podle § 7 odst. 2 písm. a) ZDP, ve znění p.p., kam patří příjem z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového vlastnictví, autorských práv včetně práv příbuzných právu autorskému, příjmy z vydávání, rozmnožování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním nákladem, pokud nepatří do příjmů ze závislé činnosti uvedených v § 6 ZDP, ve znění p.p. U těchto příjmů se nevyžaduje splnění podmínky soustavnosti.

Podle § 7 odst. 6 ZDP příjmy autorů uvedené v § 7 odst. 2 písm. a) ZDP plynoucí ze zdrojů na území České republiky jsou samostatným základem daně pro zdanění zvláštní sazbou daně za předpokladu, že úhrn těchto příjmů od téhož plátce nepřesáhne v kalendářním měsíci 10 000 Kč. Autor může mít více honorářů do 10 000 Kč měsíčně vyplacených různými plátci.

Do 31. 12. 2013 platil limit 7 000 korun, a do okruhu autorských honorářů se zahrnovaly příspěvky pouze mediím, tj. novinám, časopisům, televizi, rozhlasu, internetovým serverům atd. Od 1. 1. 2014 sem patří i honoráře za knihy, publikace, ročenky, příjmy výkonných umělců, pokud nepatří do příjmů ze závislé činnosti podle § 6 ZDP.

U autorských honorářů do 10 000 Kč měsíčně, plátce (např. vydavatel) provede srážkovou daň ve výši 15 % z honoráře podle § 36 odst. 2 ZDP.
Autor má dvě možnosti řešení:

1. Příjemce (autor) již tyto příjmy nezahrne do daňového přiznání, a to i v případě, že má povinnost daňové přiznání podat. Jedná se o příjmy zdaněné konečnou srážkovou daní a není třeba je dále vyúčtovávat, nepodléhají odvodům na sociální a zdravotní pojištění. U plátců DPH je další výhoda, že podle § 5 odst. 2, zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, (dále jen ZDPH), ve znění p.p., samostatně uskutečňovanou ekonomickou činností nejsou příjmy za autorské příspěvky, z nichž je uplatňována zvláštní sazba daně (srážková daň) podle § 36 odst. 2 písm. t) ZDP.
2. Od 1. 1. 2014 je možnost podle § 36 odst. 7 ZDP zahrnout příjmy z autorských honorářů, které byly zdaněny srážkovou daní, do celkového základu daně v daňovém přiznání, pokud je to pro autora výhodnější. Na žádost poplatníka je plátce daně podle § 7 odst. 6 ZDP povinen do 10 dnů od podání žádosti vystavit doklad o vyplacených příjmech a sražené dani za období, za které byl poplatníkovi vyplacen příjem. Poplatník přiloží k daňovému přiznání potvrzení o sražené dani plátcem (např. vydavatelem). Honoráře zahrnuté do daňového přiznání však podléhají i odvodům na sociální a zdravotní pojištění.

Podle § 13 zákona č.  589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, ve znění p.p., osoba samostatně výdělečně činná je povinna odvádět pojistné na důchodové pojištění a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti na účet příslušné okresní správy sociálního zabezpečení. Pokud jsou dobrovolně účastni na nemocenském pojištění jsou povinni platit pojistné na nemocenské pojištění.

Podle § 10 odst. 2 zákona č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění, ve znění p.p., osoba samostatně výdělečně činná je v kalendářním roce účastna pojištění po dobu, po kterou vykonávala vedlejší samostatnou výdělečnou činnost, pokud její příjem z vedlejší samostatné výdělečné činnosti dosáhl v kalendářním roce alespoň rozhodné částky. Rozhodná částka činí 2,4násobek částky, která se stanoví jako součin všeobecného vyměřovacího základu podle § 17 odst. 2 tohoto zákona, za kalendářní rok, který o dva roky předchází kalendářnímu roku, za který se posuzuje účast na pojištění, a přepočítacího koeficientu podle § 17 odst. 4 tohoto zákona, pro úpravu tohoto všeobecného vyměřovacího základu. Pro rok 2014 činí rozhodná částka 62 261 Kč.

V případě zahrnutí příjmů z autorských honorářů, které byly zdaněny srážkovou daní, do celkového základu daně si autor může uplatnit výdaje:

1. Ve skutečné výši (např. výdaje na PC, notebook, tiskárna, skener, xerox, papír atd.). V případě, že některý druh majetku má pořizovací cenu vyšší než 40 000 Kč, uplatňují se pouze odpisy majetku podle § 26 až § 32 ZDP. V případě uplatňování skutečných výdajů je povinnost vést daňovou evidenci podle § 7b ZDP nebo účetnictví podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění p.p.
2. Procentem z příjmů tzv. paušální částkou podle § 7 odst. 7 písm. c) ZDP ve výši 40% z příjmů. Pokud uplatní poplatník výdaje procentem z příjmů, podle § 7 odst. 8 ZDP, má se za to, že v uvedené částce výdajů jsou zahrnuty veškeré výdaje poplatníka vynaložené v souvislosti s dosahováním příjmů ze samostatné výdělečné činnosti, včetně odpisů. Poplatník, který uplatňuje výdaje procentem z příjmů, je povinen vždy vést záznamy o příjmech a evidenci pohledávek vzniklých v souvislosti s činností, ze které plyne příjem ze samostatné výdělečné činnosti.

Pokud osoby samostatně výdělečně činné uplatní výdaje procentem z příjmů, mohou si uplatnit výdaje do částky maximálně 800 000 Kč.

Podle § 35ca ZDP uplatní-li poplatník u dílčího základu daně výdaje procentem z příjmů podle § 7 odst. 7 ZDP a součet dílčích základů, u kterých byly výdaje tímto způsobem uplatněny, je vyšší než 50 % celkového základu daně, nemůže
a) snížit daň na manželku podle § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP,
b) uplatnit daňové zvýhodnění na dítě podle § 35c ZDP.

Zahrnutím autorských honorářů do celkového základu daně, si autor může v rámci daňového přiznání uplatnit nezdanitelné části základu daně a slevy na dani a snížit tak daňový základ.

Pan Vomáčka si nemohl uplatnit slevu na dani na poplatníka v plné výši a na manželku bez zdanitelných příjmů si nemohl uplatnit žádnou slevu.
K závislé činnosti si přivydělával psaním článků do novin a časopisů a měl následující příjmy, které byly zdaněny u zdroje srážkovou daní:

Celkem čistý příjem podle § 6 a § 7 ZDP činí 308 441 Kč.
Pan Vomáčka se rozhodl autorský příjem zahrnout do daňového přiznání. Protože autorské honoráře činí méně než 50 % celkového základu daně, rozhodl se uplatnit výdaje procentem z příjmů ve výši 40 % z částky 73 460 Kč, výdaje činí 29 384 Kč a základ daně je 44 076 Kč.

Slevy na dani lze uplatnit jen do výše vypočítané daně.

Při zahrnutí autorského honoráře do daňového přiznání ušetří na dani z příjmů 11 019 Kč. Navíc musel zaplatit zdravotní pojištění ve výši 2 975 Kč, na odvodech celkem ušetří 8 044 Kč. Sociální pojištění není povinen platit, protože rozhodná částka pro sociální pojištění u vedlejší samostatné výdělečné činnosti pro rok 2014 činí 62 261 Kč a pan Vomáčka má základ daně jen 44 076 Kč. Z hlediska úspory na dani se vyplatí zahrnutí autorského honoráře do daňového přiznání.
Sice v tomto případě je čistý příjem nižší, z toho pohledu by se mohlo zdát zahrnutí autorského honoráře do daňového přiznání jako nevýhodné. Ale výdaje procentem z příjmů jsou pouze fiktivní. Například autor již má potřebné technické vybavení a jen dokoupí papír, náplně do tiskárny a další drobné výdaje, potom skutečné výdaje jsou podstatně nižší, což je logické, pokud by skutečné výdaje byly vyšší, tak by je zajisté autor uplatnil. Např. uplatněné daňové výdaje procentem z příjmů byly ve výši 29 384 Kč, ale skutečné jen 5 000 Kč, potom samozřejmě bude čistý příjem větší. Je třeba si mimo přiznání pro sebe udělat přehled skutečných výdajů a zvážit co je výhodnější.
Samozřejmě se jedná o zjednodušený příklad, uvádím celkovou daňovou povinnost. V daňovém přiznání se uvedou do řádku 84 zálohy na daň ze závislé činnosti a do řádku 87a sražená daň z autorských honorářů podle § 6 § 36 odst. 7 ZDP atd.

Paní Dusilová je na rodičovské dovolené a kromě autorského honoráře nemá jiné zdanitelné příjmy.
Pro účely sociálního pojištění podle § 9 odst. 6 písm. c) zákona č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění, ve znění p.p.,  samostatná výdělečná činnost se považuje za vedlejší samostatnou výdělečnou činnost, pokud osoba samostatně výdělečně činná v kalendářním roce měla nárok na rodičovský příspěvek.

Paní Dusilová se rozhodla autorský honorář zahrnout do daňové přiznání. Výdaje procentem z příjmů uplatnit nemůže, protože nesplnila podmínku podle § 35ca ZDP. Uplatnila skutečné náklady, které za rok činily pouze 3 600 Kč, dílčí základ daně činí 97 410 Kč (101 010 -  3 600 ).

Paní Dusilová zahrnutím autorského honoráře do daňového přiznání, ušetřila na dani z příjmů 15 152 Kč. Ale musela zaplatit kromě zdravotního pojištění i sociální pojištění, protože základ daně je vyšší než rozhodná částka pro sociální pojištění u vedlejší samostatné výdělečné činnosti pro rok 2014, která činí 62 261 Kč.

Na pojistném odvede celkem 20 797 Kč, což je více než úspora na dani o 5 646 Kč. I čistý příjem při zahrnutí do daňového přiznání je nižší o 9 246 Kč. V tomto případě se zahrnutí autorského honoráře do daňového přiznání nevyplatí.

Autorský honorář nad 10 000 Kč měsíčně

Autor může mít příjmy od vydavatele např. na základě Smlouvy o vytvoření díla a licenční smlouvy nebo může sám fakturovat, ale v obou případech musí podat daňové přiznání k dani z příjmů a přehledy na sociální a zdravotní pojištění.

Pokud jsou měsíční autorské honoráře od jednoho plátce (např. vydavatele) vyšší než 10 000 Kč a které nepatří do příjmů ze závislé činnosti (tj. ze zaměstnání), zdaníme jako příjmy z podnikání a jiné samostatné činnosti podle § 7 odst. 2 písm. a) ZDP. Plátce je vyplatí v plné výši. Po skončení zdaňovacího období podává autor daňové přiznání, ve kterém uvede příjmy z autorské činnosti a event. další příjmy, např. ze závislé činnosti, z podnikání, z pronájmu atd.
Rovněž k těmto příjmům si může autor uplatnit výdaje, a to buď prokazatelně vynaložené, nebo paušální tj. procentem z dosažených příjmů.

Po skončení zdaňovacího období, autor kromě daňového přiznání, podává přehledy o příjmech a výdajích České správě sociálního zabezpečení (dále jen ČSSZ) a příslušné zdravotní pojišťovně (dále jen ZP), protože autorské honoráře podléhají odvodům na sociální pojištění podle zákona č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, ve znění p.p. a odvodům na zdravotní pojištění podle zákona č. 592/1992 Sb., o pojistném na zdravotní pojištění, ve znění p.p.
Pro autory platí stejné podmínky jako pro jiné OSVČ, tedy například povinnost platby minimálních měsíčních záloh v prvním roce činnosti, s výjimkou SVČ vedlejší (studenti, zaměstnanci, osoby na rodičovské dovolené, důchodci a další).

Autoři – plátci DPH vystavují fakturu s uvedením DPH v platné sazbě. Podle Přílohy č. 2 k ZDPH snížené sazbě podléhají služby spisovatelů, skladatelů, sochařů a jiných výkonných umělců, pokud se nejedná o poskytnutí oprávnění k výkonu práva dílo užít podle autorského zákona a mimo služby nezávislých novinářů, nezávislých modelů a modelek. Ostatní autorské honoráře podléhají základní sazbě.

Autorské honoráře nemůžeme zdaňovat jako ostatní příjmy ani v případě, že jde o příležitostný výdělek. Podle § 10 ZDP jsou zdaňována pouze zděděná práva autorská.
Podle § 38g odst. 1 ZDP pokud výše autorských honorářů vyplacených za zdaňovací období (rok) nepřesáhne souhrnně částku 15 000 Kč a poplatník nemá jiné zdanitelné příjmy, nemusí podávat přiznání k dani z příjmů fyzických osob. Nezahrnují se příjmy od daně osvobozené nebo o příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou.

Ing. Vlasta Ptáčková