Změny v ZDP

Zákon č. 142/2022 Sb., (dále jen novela ZDP) nabyl účinnosti dne 1. 7. 2022 a přinesl do zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění p.p. dvě změny, které se týkají podpory provozu ekologických vozidel. Výše zmíněný zákon také mimo jiné změnil zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění p.p., a zákon č. 201/2012 Sb., o ochraně ovzduší, ve znění p.p.

Předchozí úprava ZDP nerozlišovala v souvislosti s bezplatným poskytováním služebních motorových vozidel (MV)zaměstnavatelem zaměstnanci pro soukromé i služební účely, zda se jedná o MV nízkoemisního charakteru či nikoli a stanovila pro všechna MV stejný režim. To výše zmíněná novela ZDP (na základě sněmovního tisku 204) změnila. Rovněž došlo k doplnění přílohy č. 1 ZDP o dvě nové položky, které jsou nezbytné pro rozvoj elektromobily.

Znění novely zákona

Přesné znění zákona měnící původní znění ZDP:

1. V § 6 odst. 6 větě první se za slova „ceny vozidla“ vkládají slova „nebo ve výši 0,5 % vstupní ceny, jedná-li se o nízkoemisní motorové vozidlo podle zákona upravujícího podporu nízkoemisních vozidel prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících,“, na konci textu věty páté se doplňují slova“; je-li motorové vozidlo s nejvyšší vstupní cenou nízkoemisním motorovým vozidlem, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 0,5 % ze vstupní ceny tohoto motorového vozidla“, ve větě šesté se za slova „všech motorových vozidel“ vkládají slova „s výjimkou nízkoemisních“ a na konci textu věty šesté se doplňují slova „a ve výši 0,5 % z úhrnu vstupních cen všech nízkoemisních motorových vozidel poskytnutých pro služební i soukromé účely“.

2. V příloze č. 1 se za položku (2-8) vkládají nové položky (2-29) a (2- 0), které znějí:

Dosavadní položky (2-29) až (2-80) se označují jako položky (2-31) až (2-82).

Změny v ZDP

Ad 1.

Jak uvádí důvodová zpráva k novele ZDP, podle současného znění právní úpravy zákona o daních z příjmů obsažené v § 6 odst. 6 ZDP se při bezplatném poskytnutí služebního vozidla zaměstnavatele zaměstnanci, ke služebním i k soukromým účelům, určí výše příjmu ze závislé činnosti zaměstnance procentuální částkou ze vstupní ceny vozidla, popř. z nejvyšší vstupní ceny, má-li zaměstnanec v kalendářním měsíci poskytnuto více motorových vozidel po sobě, či z úhrnu vstupních cen vozidel, má-li jich zaměstnanec poskytnuto současně více v kalendářním měsíci. Procentuální sazba byla před novelou nastavena pro všechny typy motorových vozidel ve stejné výši, což znamená, že se uplatní stejná sazba ve výši 1 % ze vstupní ceny, jak pro motorová vozidla využívající jako pohonnou hmotu motorovou naftu či motorový benzin, tak pro nízkoemisní motorová vozidla, využívající jako pohonnou hmotu elektřinu (popř. její kombinaci s jinou pohonnou hmotou), nebo zemní plyny.

Po přijetí novely proto dochází ke stanovení odlišného režimu v případech souvisejících s poskytováním nízkoemisních motorových vozidel zaměstnavatelem zaměstnanci ke služebním i soukromým účelům, ve prospěch nízkoemisní mobility.

Při bezplatném poskytnutí motorového vozidla zaměstnavatele zaměstnanci k používání ke služebním i soukromým účelům, dochází ke snížení procentuální částky vstupní ceny z 1 % na 0,5 %, ze které se stanoví výše příjmu ze závislé činnosti, který zaměstnanci v souvislosti s tímto poskytnutím plyne v případě, že je poskytnuto nízkoemisní motorové vozidlo (např. elektromobil či vozidlo kombinující spalovací motor a elektromotor). Z důvodu, že se jedná o podporu nízkoemisní mobility, tak zde užívaný pojem nízkoemisní motorové vozidlo vychází ze zákona o podpoře nízkoemisních vozidel. Tento zákon je ještě projednáván. Jedná se o sněmovní tisk č. 160, který má za sebou první čtení a usnesení Hospodářského výboru s navrženými pozměňovacími návrhy a další projednávání (druhé čtení) je možné až od 6. 9. 2022.

Nízkoemisním motorovým vozidlem se pro účely daní z příjmů do dne nabytí účinnosti zákona upravujícího podporu nízkoemisních vozidel prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících rozumí silniční vozidlo kategorie M1, M2 nebo N1, které nepřesahuje:

•    emisní limit CO₂ ve výši 50 g/km a

•    80 % emisních limitů pro látky znečišťující ovzduší v reálném provozu podle přílohy I nařízení EP a Rady (ES) č. 715/2007 ze dne 20. 6. 2007 o schvalování typu motorových vozidel z hlediska emisí z lehkých osobních vozidel a z užitkových vozidel (Euro 5 a Euro 6), v platném znění.

Přechodná ustanovení k daným opatřením řeší použitelnost těchto změn již pro zdaňovací období roku 2022 v případě příjmů ze závislé činnosti a pro majetek pořízený přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona v případě změny odpisové skupiny.

Platí, že:

„Ustanovení § 6 odst. 6 zák. č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, se použije již pro zdaňovací období roku 2022. Při zúčtování mzdy a výpočtu zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti za kalendářní měsíce roku 2022 skončené přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona se použije § 6 odst. 6 zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona.“

Přestože je snížení nepeněžního příjmu při použití nízkoemisních vozidel přijato s účinností od ledna 2022, tak vzhledem k účinnosti novely se ale tato změna použije až počínaječervencem 2022 (týká se zpracovaných mezd za červenec 2022). Co se týče zpracování mezd za měsíce leden až červen 2022, tak bude možné změnu zohlednit až v ročním zúčtování mezd za rok 2022 (popř. podáním daňového přiznání za rok 2022).

Ad.2

S podporou nízkoemisní mobility dále souvisí délka období, po které je nutné odpisovat příslušenství nezbytné pro rozvoj elektromobily, tzn. stroje nebo zařízení sloužící k dobíjení vozidla, které má elektrický pohon nebo pohon kombinující spalovací motor a elektromotor. Tato zařízení, jedná-li se o samostatné movité věci, jsou v současné době zařazena v odpisové skupině č. 3, pro kterou je stanovena minimální doba odpisování 10 let.

Proto dochází k přeřazení zařízení sloužících k dobíjení elektromobilů z odpisové skupiny č. 3 do odpisové skupiny č. 2, čímž se zkrátí minimální doba odpisování uvedených zařízení, jsou-li považována za samostatné movité věci, což umožní rychlejší uplatnění nákladů na pořízení těchto zařízení jako daňových výdajů. Navrhované zrychlení odpisování těchto zařízení je však pouze dočasným preferenčním režimem do doby, než bude v ZDP komplexně rekodifikována oblast daňového zacházení s majetkem, jejímž cílem je mimo jiné zjednodušení odpisování a snížení počtu odpisových skupin.

Co se týče přechodných ustanovení pro majetek pořízený přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona v případě změny odpisové skupiny, tak tato změna je podle přechodných ustanovení možná od prvního dne zdaňovacího období skončeného od 1. 7. 2022, tedy platí i na celý rok 2022.

Platí, že:

„Na hmotný majetek pořízený přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona a na technické zhodnocení tohoto hmotného majetku dokončené a uvedené do stavu způsobilého obvyklému užívání před tímto dnem se použije zákon č. 586/1992 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona“ a 

„Na hmotný majetek pořízený přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona a na technické zhodnocení tohoto hmotného majetku dokončené a uvedené do stavu způsobilého obvyklému užívání před tímto dnem lze od prvního zdaňovacího období skončeného ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona použít zákon č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona; využije-li poplatník takový postup, použije se na tento majetek zákon č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, ve všech následujících zdaňovacích obdobích, přičemž jde-li o již odpisovaný majetek, poplatník změní odpisovou skupinu.“

Příklad 1

Zaměstnanec měl postupně poskytnuto za měsíc červenec2022 do 15. 7. ne-nízkoemisní vozidlo se vstupní cenou 350 000 Kč a od 18. 7. nízkoemisní vozidlo se vstupní cenou 700 000 Kč. Jaký bude měsíčnípříjem zaměstnance z titulu užívání motorového vozidla pro soukromé i služební účely?

Měsíčním příjmem zaměstnance z titulu užívání motorového vozidla pro soukromé i služební účely bude částka ve výši 0,5 % ze 700 000 Kč, t.j. 3 500 Kč. V případě, že zaměstnavatel poskytne zaměstnanci v jednom kalendářním měsíci postupně za sebou na straně jedné více vozidel ne-nízkoemisních a na straně druhé více nízkoemisních vozidel, je postup shodný, příjmem zaměstnance bude příjem ze vstupní ceny vozidla s nejvyšší vstupní cenou. Tento postup se uplatní i v případě postupného střídání obou kategorií vozidel.

Příklad 2

Zaměstnanec měl poskytnuta postupně za sebou v měsíci červenci2022 dvě ne-nízkoemisní vozidla od 1. 7. do 15. 7. se vstupní cenou 500 000 Kč, poté od 16. 7. do 18. 7. se vstupní cenou 350 000 Kč a dále dvě nízkoemisní vozidla od 20. 7. do 25. 7. se vstupní cenou 1 000 000 Kč a od 26. 7. do 31. 7. se vstupní cenou 700 000 Kč. 

Měsíčním příjmem zaměstnance z titulu užívání motorového vozidla pro soukromé i služební účely bude příjem ve výši 0,5 % z 1 000 000 Kč, tj. 5 000 Kč.

Ing. Pavel Novák