Zúčtování OSVČ

zdravotní pojištění za rok 2021

Je možné, aby měla OSVČ zaplacením minimálních záloh zajištěn postup podle zákona? Jaká je u OSVČ nejkratší poměrná část rozhodného období? Které OSVČ nemusejí platit alespoň minimální zálohy? Ve kterých oblastech jsou zvýhodněny OSVČ, pro které je jejich podnikatelská činnost při souběhu se zaměstnáním vedlejším zdrojem příjmů?

Jednou z možností řešení pojistného vztahu ve zdravotním pojištění je výkon samostatné výdělečné činnosti, kdy jsou osoby považované z pohledu zdravotního pojištění za OSVČ vyjmenovány v ustanovení § 5 písm. b) zákony č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, ve znění p.p.. Rozhodným obdobím pro placení pojistného je u těchto osob kalendářní rok, nejkratší poměrnou částí pak kalendářní měsíc.

Pokud pojištěnec podniká pouze po část kalendářního měsíce, je OSVČ po celý tento měsíc a i případný výkon samostatné výdělečné činnosti jenom po část kalendářního měsíce řeší pojistný vztah osoby v tomto měsíci. Z hlediska placení pojistného zaujímají OSVČ ve zdravotním pojištění určité specifické postavení, neboť jako jediná ze skupin plátců hradí pojistné formou záloh, je-li to zákonnou povinností OSVČ, a (případného) doplatku pojistného.

Při zúčtování roku 2021 se ve zdravotním pojištění poprvé pracuje s pojmem daňový základ, který nahradil příjmy a výdaje.

Hlavní resp. jediný zdroj příjmů

V případě zúčtování roku 2021 je především rozhodující, zda a případně ve kterých měsících byla pro OSVČ její samostatná výdělečná činnost jediným (nebo při souběhu se zaměstnáním hlavním) zdrojem příjmů. Jestliže byla samostatná výdělečná činnost jediným zdrojem příjmů pojištěnce, mohly při placení záloh na pojistné v roce 2021 a následného zúčtování tohoto kalendářního roku nastat především tyto varianty:

a)  podnikání po celý kalendářní rok

Nejčastěji se jedná se o situaci, kdy OSVČ podnikala již v roce 2020 a v této své činnosti nadále pokračovala i v roce 2021. Od ledna 2021 bylo její povinností platit zálohy alespoň v částce 2 393 Kč, a to bez omezení horní hranicí, neboť od roku 2013 již není ve zdravotním pojištění stanoven maximální vyměřovací základ. Od měsíce podání Přehledu za rok 2020 (tedy od příslušného kalendářního měsíce roku 2021) byla výše záloh případně upravena podle výsledků samostatné výdělečné činnosti v tomto roce.

Při podání Přehledu za rok 2021 pro OSVČ:

•    nevznikne povinnost doplatku (za situace, kdy je placením minimálních záloh 2 393 Kč po celý kalendářní rok 2021 zabezpečen odvod pojistného podle zákona)

Příklad 1

Úhrn zaplacených záloh: 28 716 Kč (12 x 2 393)

Daňový základ:           244 411 Kč

Pojistné:          16 498 Kč
            (0,135 x 0,5 x 244 411)

•    vznikne povinnost doplatit pojistné (tehdy, když je úhrn zaplacených záloh nižší než roční povinnost platby pojistného)

Příklad 2

Úhrn zaplacených záloh (Přehled podán v dubnu 2022, za leden – březen placena minimální záloha 2 393 Kč, od dubna nová záloha 2 618 Kč) : 30 741 Kč [(3 x 2 393) + (9 x 2 618)]

Daňový základ:           555 191 Kč

Pojistné:          37 476 Kč
            (0,135 x 0,5 x 555 191)

Doplatek:         6 735 Kč (37 476 – 30 741)

•    dojde ke vzniku přeplatku na pojistném (v případě, kdy zaplacené zálohy převyšují pojistné, které je OSVČ povinna za rozhodné období kalendářního roku 2021 zaplatit)

Příklad 3

Úhrn zaplacených záloh: 51 820 Kč

Daňový základ: 512 489

Pojistné: 34 594 Kč (0,135 x 0,5 x 512 489)

Přeplatek: 17 226 Kč (51 820 – 34 594)

Přeplatek buď zdravotní pojišťovna vrátí v zákonné lhůtě jednoho měsíce, nebo jej může se souhlasem OSVČ použít na úhradu záloh (resp. části záloh) na další období.

b)  podnikání po část roku 2021

Jestliže OSVČ začala podnikat v průběhu roku 2021, musela platit od kalendářního měsíce zahájení své samostatné výdělečné činnosti měsíční zálohy 2 393 Kč, pokud si sama nestanovila zálohu vyšší. Při ročním zúčtování mohou nastat obdobné varianty jako při podnikání po celý kalendářní rok (viz výše).

Příklad 4

Zahájení podnikání: 20. 9. 2021

Úhrn zaplacených (minimálních) záloh: 9 572 Kč (4 x 2 393)

OSVČ vykáže za kalendářní rok 2021 ztrátu

Pojistné při ztrátě: 0 Kč

Zaplacením čtyř minimálních záloh je v roce 2021 zajištěn postup podle zákona, žádný doplatek se neprovádí. V období září – prosinec 2021 má OSVČ výkonem podnikatelské činnosti a zaplacením minimálních záloh řádně vyřešené svoje zdravotní pojištění.

Podnikání jako vedlejší zdroj příjmů

Je-li při souběhu zaměstnání se samostatnou výdělečnou činností podnikání vedlejším zdrojem příjmů, pak platí pro takto podnikající osoby především následující zvýhodnění:

•    není povinností podnikatele platit zálohy na pojistné a pojistné se doplácí jednorázově do osmi dnů po dni, ve kterém byl nebo měl být podán Přehled,

•    pojistné se odvádí bez ohledu na minimální vyměřovací základ sazbou 13,5 % z 50 % daňového základu za rozhodné období kalendářního roku.

Pokud je Přehled podán dříve než v nejzazších termínech, daných právní úpravou, pak musí být úhrada doplatku pojistného provedena do osmi dnů ode dne skutečného podání Přehledu. Například při podání Přehledu dne 22. 3. 2022 musí být doplatek uhrazen nejpozději dne 30. 3., a to již připsáním platby na příjmový účet zdravotní pojišťovny, určený pro individuální plátce.

Příklad 5

OSVČ mimo své hlavní zaměstnání vykonávala v průběhu roku 2021 drobnou obchodní činnost, daňový základ činí 35 020 Kč, zálohy neplatila.

Do osmi dnů po dni, ve kterém OSVČ v roce 2022 podala, případně měla podat, Přehled, zaplatí zdravotní pojišťovně částku pojistného 2 364 Kč [0,135 x 0,5 x 35 020].

Kdyby byla tato OSVČ za rok 2021 takříkajíc „v minusu“, nedoplácela by žádné pojistné.

Osoby, za které je plátcem pojistného stát

U těchto osob se odvádí pojistné obdobným způsobem jako u OSVČ, pro které je jejich samostatná výdělečná činnost vedlejším zdrojem příjmů s tím rozdílem, že tyto osoby neplatí zálohy na pojistné pouze v prvním kalendářním roce své samostatné výdělečné činnosti. V dalších letech však již zálohy platí (pokud dosáhnou v předcházejícím kalendářním roce kladného výsledku své podnikatelské činnosti), ovšem tyto zálohy nemusejí být v minimální výši, což je pro rok 2022 částka 2 627 Kč.

Příklad 6

Důchodce začal podnikat v lednu 2021, zálohy neplatil, jeho daňový základ za rok 2021 činí 85 150 Kč.

Pojistné: 5 748 Kč [0,135 x 0,5 x 85 150]

Záloha pro rok 2022: 5 748: 12 = 479 Kč (kde 12 je počet měsíců výkonu samostatné výdělečné činnosti v roce 2021)

Záloha ve výši 479 Kč je poprvé splatná od kalendářního měsíce, ve kterém OSVČ – důchodce podá v roce 2022 Přehled za rok 2021. Takže pokud by důchodce podal Přehled kdykoliv v březnu, musela by být první záloha 479 Kč zaplacena nejpozději dne 8. 4. 2022.

Placení záloh

Ačkoliv zákon neukládá povinnost platit zálohy na pojistné:

•    osobám, za které je současně plátcem pojistného stát v prvním kalendářním roce jejich činnosti a

•    osobám, pro které je jejich samostatná výdělečná činnost vedlejším zdrojem příjmů

mohou si tyto osoby v uvedených situacích přiměřené zálohy platit a jejich zúčtování pak proběhne ve smyslu výše uvedeného.

Režim paušální daně

U osob činných v roce 2021 v režimu paušální daně zúčtování za tento rok neprobíhá. V měsíční platbě 5 469 Kč je zahrnuta minimální záloha OSVČ ve zdravotním pojištění v částce 2 393 Kč. V roce 2022 činí částka paušální zálohy 5 994 Kč.