Mnozí podnikatelé si nedokážou představit svůj profesní život bez využívání úvěrů či zápůjček. Nedostatečné finanční zajištění může způsobit komplikace, či dokonce konec provozování výdělečné činnosti. Z tohoto důvodu je problematika úvěrů a zápůjček poměrně ostře sledovaným tématem, kterému se budeme věnovat i v rámci tohoto příspěvku. V něm se pokusíme nejen uvést základní informace důležité pro účetní a daňové pracovníky, ale i pro samotné podnikatele. Podstatou zpracování tohoto článku je, aby na jeho základě bylo možné dohledat případné další potřebné informace (pokud taková potřeba u našich čtenářů nastane).

Postupně se pokusíme uvést základní údaje vyplývající z občanského práva a účetnictví. Následně se pokusíme o exkursi do nejdůležitějších daňových zákonů s vazbou právě na námi popisovanou problematiku. Možná překvapivě se dozvíme informace, které na první pohled s oblastí zápůjček a úvěrů nemají mnoho společného. Ale i takovéto odbočení od hlavního tématu by mohlo pro čtenáře přinést významné informace. I když se v rámci tohoto článku budeme úvěrům a zápůjčkám věnovat především z pohledu daňových a účetních předpisů, nebude jistě na škodu začít od základního vymezení dle občanského práva. Na úvod si uvedeme rozdíl mezi zápůjčkou a úvěrem, jak je definují příslušné legislativní normy.

1. Zápůjčka a úvěr dle občanského zákoníku

Ve kterém případě hovoříme o zápůjčce a kdy budeme mít na mysli úvěr?

Základní rozdíly mezi zápůjčkou a úvěrem jsou tyto:

-         předmětem smlouvy o úvěru mohou být pouze peněžní prostředky (u smlouvy o zápůjčce je možné přenechání libovolné věci určené podle druhu),

-         ke vzniku smlouvy o úvěru postačuje dohoda o výše uvedených podstatných náležitostech, není nezbytné, aby k poskytnutí peněžních prostředků skutečně došlo,

-         smlouva o úvěru musí vždy obsahovat závazek zaplatit za poskytnuté peněžní prostředky úroky (není možné uzavřít bezúročnou smlouvu o úvěru).

Smlouva o zápůjčce i smlouvy o úvěru jsou definovány v zákoně č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů (dále jen občanský zákoník).

1.1 Smlouva o zápůjčce

Podrobné informace a povinné náležitosti tohoto smluvního typu uvádí občanský zákoník v § 2390–2394. V rámci tohoto smluvního typu hovoříme o smluvních stranách: zapůjčitel a vydlužitel. Definice smlouvy o zápůjčce zní tak, že pokud přenechá zapůjčitel vydlužiteli zastupitelnou věc tak, aby ji užil podle libosti a po čase vrátil věc stejného druhu. Má-li se peněžitá zápůjčka vrátit v jiné měně, než v jaké byla dána, splatí vydlužitel zápůjčku tak, aby se to, co se vrací, hodnotou rovnalo tomu, co bylo dáno. Zápůjčka se splácí v měně místa plnění. Při peněžité zápůjčce lze ujednat úroky. Totéž platí o zápůjčce poskytnuté v cenných papírech.

Pokud smlouva o zápůjčce neurčí, kdy má být zápůjčka vrácena, je splatnost závislá na vypovězení smlouvy. Jestliže není o výpovědi nic jiného ujednáno, je výpovědní doba šest týdnů. Vydlužitel může zápůjčku splatit i bez výpovědi, pokud nejsou ujednány úroky.

Jestliže bylo vrácení zápůjčky ujednáno ve splátkách, může zapůjčitel od smlouvy odstoupit a požadovat splnění dluhu i s úroky při prodlení vydlužitele s vrácením více než dvou splátek nebo jedné splátky po dobu delší než tři měsíce.

VZOR

Smlouva o zápůjčce

dle § 2390 a násl. občanského zákoníku

Smluvní strany:

Petr Oliva, r. č. 660101/0101

Bytem Hradec Králové, Severní 6666, PSČ 599 99

Číslo bankovního účtu: 13579246/8088

(dále jen „zapůjčitel“)

a

Jindřiška Bezděková

Bytem Hradec Králové, západní 8888, PSČ 599 99

Číslo bankovního účtu: 24680135/7912

(dále jen „vydlužitel“)

se dohodly na uzavření smlouvy o zápůjčce takto:

I. Předmět zápůjčky

1. Zapůjčitel se zavazuje, že na základě této smlouvy a za podmínek v ní uvedených zapůjčí vydlužiteli peněžitou částku 300 000 Kč (slovy tři sta tisíc korun českých).

2. Vydlužitel se zavazuje vrátit zapůjčiteli zápůjčku ve stejné výši a měně nejpozději do konce lhůty, stanovené v bodě III. této smlouvy a zaplatit sjednaný úrok.

II. Podmínky zápůjčky

1. Zapůjčitel poskytne celou částku sjednané zápůjčky vydlužiteli najednou převodem na účet. Příkaz na převod bude bance předán v den podpisu této smlouvy. Kopie potvrzeného příkazu bance bude předán vydlužiteli.

2. Vydlužitel se zavazuje zaplatit zapůjčiteli ze zápůjčky úrok, a to ve výši 5,5 % z dlužné částky.

3. Po uplynutí sjednané doby je vydlužitel povinen vrátit celou dlužnou částku pomocí bankovního převodu na účet zapůjčitele včetně úroku. Kopie potvrzeného příkazu bance bude předán zapůjčiteli.

III. Trvání zápůjčky

1. Zápůjčka se mezi smluvními stranami sjednává na dobu do 30. 6. 2025.

2. Uplynutím posledního dne této lhůty se stává dluh splatným.

IV. Ostatní ujednání

1. Smlouvu lze změnit, zejména prodloužit dobu zápůjčky, pouze písemným dodatkem odsouhlaseným oběma smluvními stranami.

2. Podmínky v této smlouvě neuvedené se řídí dle občanského zákoníku v platném znění.

3. Smlouva se vyhotovuje ve dvou výtiscích, po jednom pro každou ze smluvních stran.

V Hradci Králové dne 30. června 2024

Podpisy účastníků smlouvy:

Zapůjčitel:                                                        Vydlužitel:

Poznámka pro doplnění: při nepeněžité zápůjčce se vrací věc stejného druhu, jaká byla zápůjčkou dána. Nezáleží na tom, zda její cena mezitím stoupla nebo klesla. Při nepeněžité zápůjčce lze ujednat místo úroků plnění přiměřeného většího množství nebo věcí lepší jakosti, ale téhož druhu.

Tolik krátce ke smlouvě o zápůjčce. A nyní základní informace ke smlouvě o úvěru.

1.2 Smlouva o úvěru

Smluvní strany: úvěrující a úvěrovaný. Smlouvou o úvěru se úvěrující zavazuje, že úvěrovanému poskytne na jeho požádání a v jeho prospěch peněžní prostředky do určité částky, a úvěrovaný se zavazuje poskytnuté peněžní prostředky vrátit a zaplatit úroky. Úvěrovaný vrátí úvěrujícímu peněžní prostředky v měně, ve které mu byly poskytnuty. V téže měně platí i úroky. Úvěrovaný vrátí úvěrujícímu poskytnuté peněžní prostředky v dohodnuté době, jinak do měsíce ode dne, kdy byl o vrácení požádán. Nový občanský zákoník to podrobněji upravuje v § 2395 – § 2400.

Úvěrující poskytne peněžní prostředky úvěrovanému na jeho žádost v době určené v žádosti. Pokud úvěrovaný dobu plnění v žádosti neurčí, poskytne je úvěrující bezodkladně. Jestliže smlouva váže použití úvěru jen na určitý účel, má úvěrující právo poskytnutí peněz omezit pouze na tento účel.

Úvěrovaný může vrátit peněžní prostředky před smluvenou dobou. Úroky zaplatí jen za dobu od poskytnutí do vrácení peněžních prostředků. Jestliže úvěrovaný nedodrží účel, na který mají být peněžní prostředky podle smlouvy použity, může úvěrující od smlouvy odstoupit a požadovat bezodkladné vrácení peněžních prostředků i s úroky. To platí i v případě, kdy je použití peněz k smluvenému účelu nemožné.

Tolik tedy ke smlouvě o úvěru. V čem přesně spočívá rozdíl mezi zápůjčkou a úvěrem?

Z právní úpravy vyplývá, že předmětem úvěru jsou výhradně finanční prostředky, zatímco předmětem zápůjčky může i jakákoliv jiná movitá věc. Z hlediska člověka, který si půjčuje peníze, tedy mezi zápůjčkou a úvěrem není znatelný rozdíl – v obou případech je poskytnut určitý finanční obnos. Odměnou za zapůjčení peněz obvykle bývá úrok, existují však tzv. bezúročné úvěry, u nichž se úroky neplatí. Samozřejmě ani v případě zápůjčky nemusí mít odměna formu úroků.

Smlouva o zápůjčce se od úvěrové smlouvy v několika ohledech liší. Smlouva o zápůjčce nabývá platnosti až po předání peněz (či jiné libovolné movité věci) a jedná se proto o tzv. smlouvu reálnou. Smlouva o úvěru vzniká jejím uzavřením nezávisle na tom, zda k předání finančních prostředků skutečně dojde. V tomto případě proto hovoříme o tzv. smlouvě konsenzuální.

Podrobnější regulace se týká spotřebitelských úvěrů, a to podle zákona č. 257/2016 Sb., o spotřebitelském úvěru, ve znění pozdějších předpisů (dále zákon o spotřebitelském úvěru). Podle tohoto zákona se spotřebitelským úvěrem rozumí odložená platba, peněžitá zápůjčka, úvěr nebo obdobná finanční služba poskytovaná nebo zprostředkovaná spotřebiteli. Spotřebitelem tedy může být pouze fyzická osoba, která s podnikatelem uzavírá smlouvu mimo rámec své podnikatelské činnosti nebo mimo rámec samostatného výkonu svého povolání. Taková společnost s ručením omezeným (právnická osoba) tedy spotřebitelem být za žádných okolností nemůže.

Zaměstnavatelé mají výjimku při poskytování zápůjček svým zaměstnancům jako vedlejší činnost s roční procentní sazbou nákladů nižší než roční procentní sazba nákladů spotřebitelských úvěrů obvykle nabízených na trhu, pokud je nenabízejí veřejnosti. Tato výjimka je zbavuje většiny obtížné regulace týkající se spotřebitelských úvěrů.

Poskytování spotřebitelských úvěrů není živností, ale vyžaduje povolení (licenci) od České národní banky. Ta samozřejmě provádí i náležitou kontrolou těchto subjektů. Sankce za nepovolené poskytování takovýchto zápůjček spotřebitelům jsou poměrně významné.

Spotřebitelský úvěr je zápůjčka poskytnutá spotřebiteli jako soukromé osobě. Úvěr může být neúčelový, ale může také sloužit k uhrazení závazků klienta nebo za účelem pořízení spotřebního zboží nebo služeb.

U účelového úvěru si zapůjčujete od banky peníze na konkrétní zboží (např. vybavení bytu). Neúčelový úvěr je zápůjčka na cokoliv. Účelový úvěr se čerpá až po předložení dokladu dokazujícího účelové čerpání prostředků, obvykle je to faktura za zboží či kupní smlouva.

Spotřebitelský úvěr je typicky splácen v měsíčních splátkách v dohodnutém datu v měsíci (na rozdíl od některých komerčních úvěrů, které mohou být poukazovány na denní bázi). Počet splátek je volitelný a odvíjí se od toho, co nabízí úvěrová společnost, od finančních možností jednotlivce a výše úvěru.

Spotřebitel je oprávněn kdykoliv vypovědět spotřebitelský úvěr sjednaný na dobu neurčitou. Výpovědní doba běží pouze tehdy, byla-li sjednána, a nesmí být delší než 1 měsíc. Za podání výpovědi nesmí být poskytovatelem požadována úplata. Poskytovatel je oprávněn, je-li to sjednáno ve smlouvě o spotřebitelském úvěru, vypovědět v písemné formě spotřebitelský úvěr sjednaný na dobu neurčitou, a to v listinné podobě nebo na jiném trvalém nosiči dat. Výpovědní doba nesmí být kratší než 2 měsíce.

Vedle toho však nepříjemné regulované podmínky umožňují daňovou uznatelnost zákonných opravných položek k problémovým pohledávkám z titulu těchto úvěrů. Omezení tvorby těchto speciálních daňových opravných položek stanovuje § 5a zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o rezervách).

Tolik tedy krátce ke spotřebitelskému úvěru. V dalším textu se zmíníme o speciálním druhu zápůjčky nebo úvěru, a to finanční asistenci.

VZOR

Smlouva o úvěru

uzavřená dle § 2395 a násl. občanského zákoníku

Smluvní strany:

Úvěrová a. s., Podzimní 888, PSČ 500 00 Hradec Králové

IČ: 12345678, DIČ CZ12345678

zapsaná v obchodním rejstříku vedeném u Krajského soudu v Hradci Králové oddíle C, spisová značka B 8800

zastoupen předsedou představenstva Ing. Karlem Vzestupným

(dále jen „úvěrující“)

Dlužnická s. r. o., Jarní ulice 1234, PSČ 500 00 Hradec Králové

IČ: 44444445, DIČ CZ44444445

zapsaná v obchodním rejstříku vedeném u Krajského soudu v Hradci Králové oddíle C, spisová značka B 7700

zastoupena jednatelem p. Karlem Chudým

(dále jen „úvěrovaný“)

Dne, měsíce a roku níže uvedeného uzavírají smluvní strany tuto smlouvu o úvěru:

I. Předmět smlouvy

1. Úvěrující se zavazuje, že úvěrovanému na jeho požádání a v jeho prospěch poskytne úvěr ve výši 2 000 000 Kč (slovy dva miliony korun českých).

2. Úvěrovaný se zavazuje poskytnuté prostředky vrátit ve lhůtě dle bodu III. této smlouvy a zaplatit věřiteli sjednané úroky.

II. Podmínky poskytnutí úvěru

a jeho čerpání

1. Úvěr se sjednává jako účelový a poskytnuté úvěrové prostředky mohou být úvěrovaným použity pouze k opravě provozovny úvěrovaného dle podkladů, které tvoří přílohu této smlouvy.

2. Tento úvěr bude poskytnut jednorázově, a to do 15 dnů od podpisu této smlouvy na účet dlužníka u Banky, a. s., číslo účtu 1234-12345679/9999.

III. Návratnost úvěru

1. Úvěrové prostředky dle této smlouvy poskytne věřitel dlužníku na dobu 18 měsíců počínaje dnem 1. 7. 2024.

2. Úvěrovaný vrátí věřiteli poskytnuté finanční prostředky ve třech splátkách:

- první splátka ve výši 1 000 000 Kč ke dni 31. 12. 2024,

- druhá splátka ve výši 500 000 Kč nejpozději ke dni 30. 6. 2025,

- třetí splátka ve výši 500 000 Kč nejpozději ke dni 31. 12. 2025,

3. Úvěrovaný splatí sjednané splátky úvěru na účet věřitele u Banky, a. s., číslo účtu 4321-987654321/­9999.

IV. Úroky

1. Úvěrovaný se zavazuje platit úvěrujícímu ode dne poskytnutí do dne vrácení peněžních prostředků (včetně) úroky z dlužné částky, jejichž roční sazba činí 8 %. Úroky jsou splatné vždy k jednotlivé splátce ve výši odpovídající období k datu jednotlivé splátky.

2. Jiná úplata, než sjednané úroky věřiteli za poskytnutí tohoto úvěru nepřísluší.

V. Odstoupení od smlouvy

a výpověď

1. Pokud úvěrovaný použije poskytnuté úvěrové prostředky k jinému účelu, než byl sjednán v bodě II/1 této smlouvy, je úvěrující oprávněn od smlouvy odstoupit a žádat po úvěrovaném vrácení použitých prostředků spolu s úroky.

2. Úvěrující je oprávněn od smlouvy odstoupit a žádat vrácení celé dlužné částky spolu s úroky v případě prodlení úvěrovaného se splácením první splátky úvěru delším než dva měsíce.

3. Úvěrovaný může tuto smlouvu vypovědět s okamžitou účinností. Tímto dnem je i splatná celková dlužná částka včetně úroků k tomuto dni.

4. Úvěrující může od smlouvy odstoupit ke konci kalendářního měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byla dlužníku doručena výpověď.

VI. Závěrečná ujednání

1. Sjednanou výši úroků dle bodu IV. a další závazky z této smlouvy smluvním stranám vyplývající lze změnit pouze změnou smlouvy ve formě písemného oboustranného podepsaného dodatku.

2. Smlouva se vyhotovuje ve dvou výtiscích, po jednom pro každou ze smluvních stran.

3. Účastníci prohlašují, že tato smlouva vyjadřuje jejich skutečnou a svobodnou vůli. Smlouvu přečetli, s jejím obsahem souhlasí, což stvrzují svými podpisy.

V Hradci Králové dne 30. června 2024

Podpisy účastníků smlouvy:

Úvěrující:                                 Úvěrovaný:

1.3 Finanční asistence vyplývající ze zákona o obchodních korporacích

Zákon č. 90/2012 Sb., o obchodních společnostech a družstvech (dále jen zákon o obchodních korporacích) definuje finanční asistenci jako poskytnutí zálohy, zápůjčky nebo úvěru obchodní korporací k získání podílů ve společnosti nebo poskytnutí zajištění obchodní korporací za účelem získání účasti v ní. Vždy platí, že je rozhodný skutečný účel plnění a není podstatné, jak je právní jednání označeno.

Zákon o obchodních korporacích finanční asistenci definuje na několika místech, konkrétně:

-         v § 200 (zaměřeno na společnost s ručením omezeným),

-         v § 311 – § 313 (zaměřeno na akciovou společnost),

-         v § 608 – § 609 (zaměřeno na družstvo).

Uveďme si, co nám v uvedených ustanoveních zákon o obchodních korporacích sděluje.

Finanční asistence u společnosti s ručením omezeným

V ustanovení § 200 zákona o obchodních korporacích je uvedeno, že společnost může poskytnout finanční asistenci (pokud společenská smlouva neurčuje další podmínky), jestliže:

a) finanční asistence je poskytnuta za spravedlivých podmínek, zejména pokud jde o úročení nebo zajištění finanční asistence ve prospěch společnosti,

b) jednatel vypracuje písemnou zprávu, ve které poskytnutí finanční asistence věcně zdůvodní, včetně uvedení výhod a rizik z toho pro společnost plynoucích, uvede podmínky, za jakých bude finanční asistence poskytnuta, a zdůvodní, proč poskytnutí finanční asistence není v konfliktu se zájmem společnosti.

Uvedenou zprávu musí společnost uložit do sbírky listin bez zbytečného odkladu poté, co valná hromada finanční asistenci schválí. Vedle toho zpráva musí být k dispozici společníkům v sídle společnosti od odeslání pozvánek na valnou hromadu a musí být volně dostupná na této valné hromadě společníkům.

Finanční asistence u akciové společnosti

U akciové společnosti lze poskytnout, pokud tak určují stanovy. I zde zákon o obchodních korporacích požaduje splnění dále uvedených podmínek:

a) finanční asistence je poskytnuta za spravedlivých podmínek trhu, zejména pokud jde o úročení nebo zajištění finanční asistence ve prospěch společnosti,

b) představenstvo nebo správní rada řádně prošetří finanční způsobilost osoby, které je finanční asistence poskytována,

c) poskytnutí finanční asistence předem schválí valná hromada, a to na základě zprávy představenstva nebo správní rady podle písmene d); k přijetí rozhodnutí je potřebný souhlas alespoň dvou třetin hlasů přítomných akcionářů,

d) představenstvo nebo správní rada vypracuje písemnou zprávu, ve které

1. poskytnutí finanční asistence věcně zdůvodní, včetně uvedení výhod a rizik z toho pro společnost plynoucích,

2. uvede podmínky, za jakých bude finanční asistence poskytnuta, včetně ceny, za kterou budou akcie příjemcem finanční asistence získány,

3. uvede závěry prošetření finanční způsobilosti,

4. zdůvodní, proč je poskytnutí finanční asistence v zájmu společnosti; jsou-li za pomoci finanční asistence získávány akcie od společnosti finanční asistenci poskytující, musí být cena, za kterou budou tyto akcie získány, přiměřená,

e) poskytnutí finanční asistence nezpůsobí snížení vlastního kapitálu pod upsaný základní kapitál zvýšený o fondy, které nelze podle tohoto zákona nebo stanov rozdělit mezi akcionáře, s přihlédnutím k případnému snížení vlastního kapitálu, k němuž může dojít, pokud společnost nebo jiná osoba na její účet nabývá její akcie,

f)  společnost vytvoří ve výši poskytnuté finanční asistence zvláštní rezervní fond.

Výše uvedenou zprávu uloží společnost bez zbytečného odkladu poté, co valná hromada finanční asistenci schválila, do sbírky listin. Zpráva musí být k dispozici akcionářům v sídle společnosti ode dne svolání valné hromady, která má finanční asistenci schválit, a musí být ve stejné lhůtě umístěna na internetové stránky společnosti a musí být na této valné hromadě volně akcionářům dostupná.

Pokud má být finanční asistence poskytnuta členu představenstva nebo správní rady, osobě společnost ovládající, členu jejího statutárního orgánu nebo osobě, která jedná se společností nebo s kteroukoli z výše uvedených osob ve shodě, nebo osobě, která jedná vlastním jménem, ale na účet výše uvedených osob, přezkoumá zprávu na společnosti a těchto osobách obecně uznávaný nezávislý odborník určený dozorčí radou nebo správní radou. Ve své písemné zprávě zhodnotí správnost písemné zprávy představenstva nebo správní rady a výslovně se vyjádří k tomu, zda poskytnutí finanční asistence není v rozporu se zájmy společnosti.

Více se již dočtete v měsíčníku DÚVaP 11-12/2025.