Zákon o dani z přidané hodnoty

Ing. Václav Benda

Daň z přidané hodnoty (DPH) tvoří jeden z nejdůležitějších příjmů státního rozpočtu. Platí ji všichni při nákupu většiny zboží a služeb, proto se jí také někdy říká univerzální daň nebo též všestranná daň. Princip této daně je v tom, že dodavatel, pokud je registrován jako plátce, musí odvést z obchodu část hodnoty, pokud je tento obchod předmětem daně. Naopak odběratel si za jistých podmínek může zažádat o vrácení daně, kterou při obchodu dodavateli (plátci) zaplatil. Je to typ nepřímé daně, protože není možné dopředu jednoznačně určit daňového poplatníka, tedy osobu, která bude v konečné fázi daň platit. Definována může být pouze osoba, která konkrétní nepřímou daň odvádí státu, tedy plátce daně. Daň z přidané hodnoty patří mezi daně, u kterých dochází často ke změnám právní úpravy. Zákon č. 235/­2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále je zákon o DPH) je komplikovaný a spletitý. Potřebujete se dozvědět víc o DPH nebo o změnách od 1. 1. 2025? Jak se mění od 1. 1. 2025 pravidla pro registraci osob povinných k dani jako plátců daně při překročení limitu obratu? K jakým změnám dojde od 1. 1. 2025 v pravidlech pro opravu základu daně a návazně v pravidlech pro opravu odpočtu daně? Za jakých podmínek bude možno v roce 2025 využít zvláštní režim pro malé podniky? Vše vám vysvětlíme v komentáři.

Při uplatňování DPH se bude i v roce 2025 postupovat podle zákona č. 235/­2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“), který je pravidelně novelizován. Od 1. 1. 2024 nabylo účinnosti dokonce pět novel zákona o DPH.

V návaznosti na nový stavební zákon byl v roce 2021 schválen navazující zákon č. 284/­2021 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím stavebního zákona (dále jen změnový zákon). V části třicáté šesté tohoto změnového zákona je uvedena i změna zákona o DPH, která měla původně stejně jako nový stavební zákon nabýt účinnosti od 1. 7. 2023. V první polovině roku 2023 však byla provedena novelizace nového stavebního zákona a v souvislosti s ní byla posunuta jeho účinnost až od 1. 1. 2024. Od tohoto data nabyl účinnosti také změnový zákon, jehož součástí je novela zákona o DPH, kterou byly provedeny dílčí změny v návaznosti na nový stavební zákon v § 48, § 56 a § 56a zákona o DPH.

Od 1. 1. 2024 nabyla účinnosti krátká novela zákona o DPH, která je součástí zákona č. 432/­2022 Sb. Jedná se o zákon, kterým se mění zákon o provozu vozidel na pozemních komunikacích a další související zákony. Novelou zákona o DPH, která je součástí tohoto zákona, se upřesnila definice osobního automobilu pro účely DPH, a to ve vazbě na novelu zákona o provozu vozidel na pozemních komunikacích. Věcně se vymezení osobního automobilu pro účely DPH nezměnilo.

Nejvýznamnější novela zákona o DPH, která nabyla účinnosti od 1. 1. 2024 je novela, která je součástí zákona č. 349/­2023 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s konsolidací veřejných rozpočtů (konsolidační balíček). Touto novelou byly provedeny zejména změny týkající se sazeb DPH a dále se tuto novelou omezil odpočet daně u vybraných osobních automobilů.

Další novelou zákona o DPH, která nabyla účinnosti od 1. 1. 2024, je novela, která je součástí zákona č. 417/­2023 Sb., kterým se mění zákon o DPH a další související zákony. Touto novelou se do zákona o DPH promítla změna směrnice o DPH, kterou se zavádějí pro členské státy požadavky na poskytovatele platebních služeb. Od 1. 1. 2024 z této novely vyplývá pro poskytovatele platebních služeb povinnost vést evidenci o přeshraničních platbách a jejich příjemcích.

Od 1. 1. 2024 nabyla účinnosti také krátká novela zákona o DPH, která je součástí zákona č. 469/­2023 Sb., kterým se mění energetický zákon. Touto novelou byla provedena změna § 21 odst. 4 písm. b) zákona o DPH, ve kterém jsou stanovena pravidla pro stanovení dne uskutečnění zdanitelného plnění při dodání energií a poskytnutí navazujících služeb a také u vodného a stočného. Den uskutečnění zdanitelného plnění je při dodání energií od 1. 1. 2024 vázán na vystavení vyúčtovacího dokladu u vodného a stočného na zjištění skutečné spotřeby.

Od června 2024 byla v legislativním procesu novela zákona o DPH, kterou schválila Poslanecká sněmovna PČR koncem října 2024 a Senát PČR v prosinci 2024. Ve Sbírce zákonů byla tato novela zveřejněna jako zákon č. 461/­2024 Sb. Převážná část změn, které tato novela přináší, má plánovanou účinnost od 1. 1. 2025, některé změny mají posunutou účinnost od 1. 7. 2025 či 1. 1. 2026, případně i na pozdější dobu. Některé změny, která tato novela přináší, jsou dány předpisy EU. Jedná se zejména o zavedení zvláštního režimu pro malé podniky, který umožňuje pro tzv. malé podniky usazené na území členského státu zavést osvobození od uplatňování daně v jiném členském státě, než ve kterém mají své sídlo. Novelou zákona je ve vazbě na předpisy EU navrhována úprava pravidel pro stanovení místa plnění u služeb v oblasti kultury, umění, sportu a vzdělávaní. Dílčí změny přináší novela zákona o DPH také v dalších oblastech, např. při stanovení základu daně a při opravě základu a výše daně, při stanovení sazeb daně a v pravidlech pro uplatňování odpočtu daně. Řada navrhovaných změn má pouze legislativně-technický charakter bez věcných dopadů.

V návaznosti na změny zákona o DPH by měla být novelizována také tzv. formulářová vyhláška, tj. vyhláška č. 457/­2020 Sb., o formulářových podáních pro daň z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů. Její novelizace byla provedena s účinností od 1. 1. 2025 vyhláškou č. 391/2024 Sb.

Generální finanční ředitelství (GFŘ) pokračuje ve zveřejňování výkladů k zákonu o DPH na webových stránkách finanční správy ve formě informací, stanovisek a sdělení či v jejich aktualizaci. Nové metodické informace jsou obvykle zveřejňovány ve vazbě na změny zákona o DPH, případě ve vazbě na změny dosavadních výkladů k zákonu o DPH. Aktuálně se očekává postupné zveřejnění nových informací v souvislosti se změnami zákona o DPH, které nabydou účinnosti od 1. 1. 2025.